Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 38 )

На выявленную разницу между учетной и расчётной стои­мостью организация создает резерв за счет финансовых результа­тов (в составе операционных доходов).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости, за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Таким образом, ценные бумаги, котирующиеся на органи­зованном рынке ценных бумаг, отражаются в бухгалтерской от­четности с учетом корректировок в бухгалтерском учете данных счета 58 «Финансовые вложения» до текущей рыночной стоимо­сти.

Ценные бумаги, не котирующиеся на рынке, отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом корректировки на созданный резерв под обесценение ценных бумаг, однако в бухгалтерском учете данные счета 58 «Финансовые вложения» не меняются.

Создание резерва в бухгалтерском учете производится за счет прочих расходов и отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие доводы и расходы»

Кредит счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (по видам вложений)».

Если в дальнейшем расчетная цена вложений, по которым уже создан резерв будет повышаться или понижаться, то на эти отклонения следует скорректировать данный резерв. Если же та­кой актив продают, то организации надо восстановить суммы ра­нее созданного резерва. При этом увеличиваются прочие доходы, что отражается записью:

Дебет счета 59 «Резерв под обесценение вложений в цен­ные бумаги»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует учесть, что в бухгалтерском учете резерв под обес­ценение ценных бумаг вправе создавать все организации – как участники профессионального рынка ценных бумаг, так и орга­низации, не являющиеся его участниками.

Глава 8. Учет производственных запасов

8.1. Понятие производственных запасов и задачи их учета

Производство транспортной услуги связано с потреблением различных материальных ресурсов: черных и цветных металлов, запасных частей, топлива, строительных материалов и т. п., их наличие в соответствующем объеме и структуре является одним из условий обеспечения непрерывности перевозочного процесса, полного и своевременного удовлетворения потребностей рыночной экономики в перевозках. С увеличением в затратах на перевозки доли прошлого труда увеличиваются абсолютные материальные затраты, что обусловливает возрастание роли учета для контроля за наличием и использованием материальных ресурсов.

Материальные ресурсы предназначены для потребления в процессе производства, в котором они являются предметами труда. На этом основании с момента поступления на склад предприятия их принято называть производственными запасами. К ним относятся такие элементы средств производства, как сырье, основные и вспомогательные материалы, запасные части, полуфабрикаты и др. К материальным ресурсам относят, кроме того, используемые предприятиями потоки энергии (электрическая и тепловая энергия, газ, вода и пр.), которые в отличие, например, от материалов не могут складироваться и храниться. Моменты их поступления и потребления совпадают, совершаются одновременно, тогда как приобретенные материалы обычно поступают на склад, а затем по мере необходимости их передают в производство.

Таким образом, понятие материальных ресурсов несколько шире, чем понятие производственных запасов.

От производственных запасов следует отличать готовую продукцию и товары, которые являются предметами сферы обращения. Вместе с производственными запасами в нормативных документах Минфина РФ они образуют общее понятие «Материально-производственные запасы». Различия в их формировании и назначении представлены на рис. 8.1.

Готовая продукция изготавливается, чтобы быть проданной, а товар приобретается для перепродажи. С экономической точки зрения готовая продукция и товар есть оборотные активы сферы обращения, тогда как производственные запасы относятся к оборотным активам сферы производства.

Товары проходят две стадии сферы обращения: покупку (Д – Т) и продажу (Т – Д). Приобретенные материалы, а потом реализованные как излишние или негодные не становятся товаром, поскольку с самого начала предназначались для производственного потребления. Тем более товаром не могут быть детали, узлы и т. п. запасные части, снятые с объектов основных средств при их ремонте, несмотря на то, что потом могут быть реализованы. Однако если изделие приобретается для укомплектования готовой продукции, реализуется вместе с этой продукцией, но в себестоимость ее производства не включается, то оно является товаром.

В отличие от основных средств материалы, запасные части, топливо и т. п. запасы целиком потребляются в течение одного производственного цикла. Для совершения последующих производственных циклов нужны новые такие же материальные ресурсы, что обуславливает массовость операций по их приобретению и особенно отпуску в производство. Поскольку каждая операция должна быть документально оформлена и отражена в синтетическом и аналитическом учете, то массовость операций делает этот процесс одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерской работы.

Место материальных ресурсов в хозяйственно-финансовой деятельности железнодорожного транспорта определяет задачи их учета. Одна из них состоит в обеспечении контроля за соблюдением поставщиками условий договоров поставки с тем, чтобы исключить случаи срыва производства из-за отсутствия в данный момент необходимых предметов труда.

Материалы, топливо и другие материальные ресурсы, находящиеся до момента их передачи в производство на складах, образуют запас, который является объектом нормирования. Нормы запасов устанавливают по каждому наименованию, сорту и размеру, что является обязательным условием системы управления запасами и эффективного использования финансовых ресурсов. В условиях централизованного управления экономикой железнодорожного транспорта структурным подразделениям ОАО "РЖД" вышестоящая организация утверждает бюджет запасов, в рамках которого подразделение формирует фактическое наличие материальных ресурсов установленной номенклатуры.

Материальные ресурсы на складах структурных подразделений филиалов ОАО "РЖД" и находящиеся в пути с юридической точки зрения являются собственностью "РЖД", в обеспечении сохранности которой важная роль принадлежит бухгалтерскому учету. Успешное решение этой задачи достигается тщательным и своевременным документальным оформлением всех хозяйственных операций по поступлению и расходованию материалов, топлива и других материальных ресурсов, а также путем двойной записи на счетах и периодической проверки фактического наличия производственных запасов. На выполнение работ по перевозкам, на производство готовой продукции, изготовление запасных частей и ремонтные работы материалы, топливо и т. п. склады структурных единиц отпускают в пределах норм, соблюдение которых обеспечивает рациональное расходование ресурсов и способствует снижению материалоемкости продукции. Насколько правильно используются материальные ресурсы в производстве, можно определить, если фактический расход их сопоставить с расходом по норме на одно и то же количество готовой продукции или выполненных работ.

Снабжение железных дорог материальными ресурсами связано с образованием затрат, увеличивающих стоимость этих ресурсов, а следовательно, и продукции, при создании которой они используются. Своевременное выявление и отражение в учете всех издержек, возникающих в процессе снабженческой деятельности, доведение информации о них до ответственных лиц способствует экономичности снабжения путем сокращения транспортных расходов, использования наиболее рациональных способов доставки ресурсов, ликвидации потерь и т. д. При этом объектом контроля являются не только затраты, включаемые в фактическую себестоимость материальных ресурсов, но и затраты, которые образуются в процессе межфилиального и внутрифилиального перемещения ресурсов. Не являясь издержками по приобретению, они, тем не менее, увеличивают себестоимость перевозок.

8.2. Классификация производственных запасов

Система управления запасами, основанная на данных оперативного и бухгалтерского учета, различия в их назначении и принадлежности обуславливают необходимость классификации производственных запасов. Она строится исходя из того, что железнодорожный транспорт осуществляет различные виды деятельности.

По назначению производственные запасы подразделяют на следующие виды: сырье, основные и вспомогательные материалы; топливо; запасные части; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; строительные материалы, конструкции и детали; тара и тарные материалы и др.

В бухгалтерском учете отдельные виды производственных запасов в основном учитывают на специальных субсчетах первого уровня, открываемых к синтетическому счету 10 «Материалы».

Для отражения наличия и движения таких материалов как черные и цветные металлы, метизы, лакокрасочные материалы, песок для локомотивов, материалы для пошива форменной и специальной одежды и т. п. предназначен субсчет 01 «Сырье и материалы», на котором сосредоточена значительная часть производственных запасов железных дорог. Поскольку продукция транспорта не имеет вещественной формы, а представляет собой перемещение грузов и пассажиров, на железных дорогах отсутствует сырье и не применяется деление материалов на основные и вспомогательные.

Для учета рельсов, в том числе инвентарных и покилометрового запаса, шпал, скреплений, переводных механизмов и т. д., используемых в путевом хозяйстве железных дорог путевыми машинами станциями и дистанциями пути, предусмотрен субсчет 02 «Материалы верхнего строения пути». При помощи субсчета второго уровня их подразделяют на новые и старогодные.

В производственной деятельности железнодорожного транспорта велика роль топлива (нефть, мазут, уголь, дрова и др.), которое потребляется не только на тягу поездов и другие технологические цели, но также на выработку энергии и отопление помещений. Так как топливо представляет собой разновидность материалов, его учитывают на субсчете 03 «Топливо», предусмотренном к счету 10.

Предметы, предназначенные для упаковки изготовляемой продукции (ящики, бочки, бидоны, бутыли и т. п.), учитывают на субсчете 04 «Тара и тарные материалы». Такие же предметы, но используемые для производственных или хозяйственных нужд предприятия, например для хранения материалов и жидкого топлива, учитывают на счете 01 «Основные средства», если срок их полезного использования более одного года.