Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 35 )

Исходя из этого, необходимо определить среднюю цену акции путем деления фактически произведенных один раз затрат при приобретении первоначального пакета акций на общее количество акций (с учетом пакета полученного при переоценке основных средств эмитента).

При последующей продаже этих дополнительных акций, акционер определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала акционерного общества. Поясним это на нижеследующем примере:

на балансе организации числится 150 акций номинальной стоимостью 100 р., приобретенных по цене 120 р., всего на сумму 18000 р.;

в результате увеличения уставного капитала акционерного общества за счет собственных средств организацией получено еще 50 акций той же номинальной стоимостью (100 р.);

из общего количества акций продано 70 штук по цене 110 р. На сумму 7700 р.;

определяется первоначальная стоимость с учетом акций, полученных без оплаты: 18000 / (150 шт. + 50 шт.) = 90 р.;

определяется прибыль от продажи акций:

7700 – (70 шт. * 90 р.) = 1400 р.

Следовательно, с этой суммы будет начисляться налог на прибыль.

Сумму начисленных дивидендов по акциям организация отражает по дебету счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие финансовых вложений (акций, других ценных бумаг) может быть в случае погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передача в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Выбывающие акции могут оцениваться либо по первоначальной стоимости каждой единицы, либо по средней первоначальной стоимости или по методу ФИФО.

Продажа приобретенных акций другим предприятиям, лицам осуществляется по согласованной стоимости (рыночной цене). При этом на балансовую стоимость акций дебетуется счет 91 субсчет «Прочие расходы» и кредитуется счет 58 субсчет «Акции». Признание дохода от продажи акций отражается по дебету счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы». Поступление денежных средств от продажи акций показываются по дебету счета 51 «Расчётные счета» и кредиту счета 76. Расходы, связанные с продажей акций относятся в дебет счета 91 с кредита счета 76.

7.3. Учёт инвестиций в облигации

Облигация представляет собой долговую ценную бумагу. Она гарантирует возврат номинала через определенный период времени с заранее оговоренным процентом, составляющим доход держателя облигации.

Инвестиции могут производиться в следующие виды облигаций:

государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);

процентные и беспроцентные;

свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Приобретенные долговые ценные бумаги долгосрочного или краткосрочного характера учитываются на счете 58 субсчет «Облигации» по фактическим затратам на их приобретение (покупная цена и дополнительные расходы).

Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до номинальной цены.

На сумму фактических расходов по приобретению у других предприятий процентных облигаций государственных и местных займов в зависимости от срока их погашения или выкупа в бухгалтерском учете делается запись в дебет счета 58 субсчет «Облигации» в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета». Если в оплату ценных бумаг направляются материальные и иные ценности, то их списывают с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 58 таким же образом, как и при приобретении акций.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций или аналогичных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом составляют записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» – на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью и 91 субсчет «Прочие доходы» – на разницу между суммами, отнесенными на счета 58 и 76. Доходы по ценным бумагам учитываются в составе прочих доходов предприятия.

Например, покупная стоимость облигаций 20000 руб., номинальная стоимость – 15000 руб. Облигации приобретены на срок 5 лет, с процентной ставкой 20 % и выплатой процентов один раз в год.

Разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций 5000 руб. (20000 руб. – 15000 руб.). Сумма разницы, приходящаяся на один год, 1000 руб. (5000 руб. : 5). Сумма годового дохода равна 3000 руб. (15000 руб. * 20 : 100). В бухгалтерском учете исчисленные суммы отражают записями: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму годового дохода в размере 3000 руб., кредит счета 58 «Финансовые вложения» – на сумму разницы, приходящейся на один год, 1000 руб., кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы» – на разницу между суммами годового дохода и частью разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на один год (2000 руб.).

Таким образом, в приведенном примере указанная разница в сумме 5000 руб. в течение установленного срока (5 лет) полностью погашается за счет части доходов, полученных по облигации.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося предприятию по ценным бумагам дохода производится доначислении части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счета 76 - на сумму причитающегося по ценным бумагам дохода, дебету счета 58 - на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью - кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» – на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58.

В обоих приведенных случаях часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемая или доначисляемая при каждом начислении причитающего предприятию дохода по ценным бумагам определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам. К моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», должна соответствовать номинальной стоимости.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от их номинальной стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации).

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При погашении или продаже облигаций их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости на момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счету 58, по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам. При переводе ценных бумаг из краткосрочных в долгосрочные или наоборот также составляют внутренние бухгалтерские записи по счету 58.

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. В разные дни эта разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

7.4. Учёт предоставленных займов под векселя

Применение векселей в современном хозяйственном обороте достаточно широко охватывает взаимоотношения между организациями, гражданами, банками, предпринимателями и т. д.

Вексель является ценной бумагой и относится к имуществу организации, которым оно может распоряжаться по своему усмотрению, т. е. продать, передать третьему лицу, в залог и т. д. Бланки векселей единого образца выпускаются Минфином России и реализуются через банки.

В зависимости от функций, выполняемых в хозяйственной практике, применяют два типа векселей: товарный (простой и переводной) и финансовый.

Финансовые векселя в отличие от товарных, как правило, не связаны с коммерческими операциями. Их выпуск могут осуществлять юридические лица только при наличии соответствующей лицензии.

Финансовые векселя представляют собой вложения организации с целью получения дохода. Эти векселя принимаются к учёту (в разрезе краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений) в сумме фактических затрат для инвестора. Доход по финансовому векселю образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате. Датой совершения оборота по финансовому векселю считается день передачи его новому владельцу (дата индоссамента).

Финансовыми векселями для наряду с векселями третьих лиц также являются векселя железных дорог, выданные их кредиторам в оплату за поставку материально-производственных запасов, оказанные услуги железным дорогам. Полученные векселя учитываются на счете 58 субсчет «Векселя».

Финансовые векселя могут быть с дисконтом или простые процентные. Дисконт векселя есть разница между номинальной стоимостью векселя и фактической ценой её реализации. Вексельная сумма простого процентного векселя включает в себя проценты за время его обращения.

Распространение в хозяйственной практике организацией приобрели простые процентные векселя со сроком обращения менее года. Приобретение таких финансовых векселей отражают записью по дебету счёта 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчётные счета» по фактическим затратам на их покупку.