Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 23 )

Нематериальные активы являются одним из видов внеоборот­ных активов, вложения средств в которые есть разновидность долгосрочных инвестиций. Причем, амортизация, начисляемая со стоимости нематериальных активов, является одним из собствен­ных источников финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.

За счет долгосрочных инвестиций предприятия могут приоб­ретать за плату нематериальные активы; производить дополни­тельные затраты по доведению этих активов до состояния, в ко­тором они пригодны к использованию; разрабатывать новые объ­екты нематериальных активов собственными силами или привле­ченными организациями.

Для учета затрат по приобретению и созданию нематериаль­ных активов в бухгалтерском учете применяется счет 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы», субсчет 05 «Приобретение нема­териальных активов». По дебету данного счета форми­руется первоначальная стоимость приобретенных и созданных объектов нематериальных активов.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. Она включает в себя:

- суммы, уплачиваемые по счетам поставщиков в соответствии с заключенными договорами купли-продажи (кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами»);

- суммы, уплачиваемые сторонним организациям за информа­ционные и консультационные услуги, связанные с приобретени­ем нематериальных активов (кредит счета 76);

- вознаграждение, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретаются нематериальные активы (кредит счета 76);

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи (кредит счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам» и др.);

- расходы на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда работников, заня­тых этими работами, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. До­полнительные расходы отражаются по дебету счета 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, создан­ных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные матери­альные ресурсы, оплата труда работников, услуги сторонних ор­ганизаций по соисполнительским договорам, патентные пошли­ны, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возме­щаемых налогов. Эти расходы учитываются по дебету субсчета «Приобретение нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счетов 10, 60, 68, 69, 70 и др.

Подразделения железнодорожного транспорта некоторые виды нематериальных активов могут получать от других организаций, коммерческих структур по договору дарения (без­возмездно). Первоначальная стоимость этих активов определяет­ся исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгал­терскому учету, и учитывается по дебету счета 08 и креди­ту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 02 «Безвозмездные поступления». Впоследствии, на сумму ежемесячно начисленной амортизации со стоимости нематериального актива, образуются внереализационные доходы (дебет счета 98, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

При получении нематериальных активов в централизованном порядке от вышестоящих подразделений составля­ется бухгалтерская запись по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 79 субсчет «По средствам на капитальные вложения».

Выполнение работ по плану научно-технического развития отражаются в бухгалтерском учете как капитальные вложения. В связи с этим, расходы на выполнение научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) учитываются по дебету одноименного субсчета, открытого к счету 08 с кредита разных счетов в разрезе элементов затрат.

Расходы по НИОКР, учтенные на счете 08.10, подлежат списанию с кредита данного счета в дебет счетов:

04 субсчет «Расходы на НИОКР» – если результаты работ подле­жат применению в производстве продукции, выполнении работ, либо для управленческих нужд;

91 «Прочие расходы» – расходы по НИОКР, по которым не получены положительные результаты, либо не подлежат к ис­пользованию при производстве работ.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов яв­ляется инвентарный объект. Инвентарным объектом нематери­альных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоя­тельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо использовании для управленческих нужд организации.

Ввод в эксплуатацию приобретенных, созданных, полученных безвозмездно объектов нематериальных активов производится по каждому объекту на основании акта приемки, что находит отра­жение в учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (по субсчетам) и кредиту счетов 08 «Приобретение объектов нематериальных активов», 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

4.6 Учет законченных капитальных вложений

Объекты строительства, на которых завершены все работы в соответствии с проектно-сметной документацией и которые вве­дены в эксплуатацию, относят к законченным капитальным вло­жениям. По завершенным строительством объектам, а также смонтированному оборудованию, приобретенному оборудова­нию, не требующему монтажа, инвентарю и инструментам, зе­мельным участкам и объектам природопользования определяют инвентарную стоимость. По этой стоимости их зачисляют в со­став основных средств. С этого момента инвентарную стоимость называют первоначальной стоимостью зданий, сооружений, обо­рудования и т. п.

Законченные строительством объекты в зависимости от их значения в эксплуатацию вводят государственные или ведомст­венные комиссии. Ввод объектов в эксплуатацию оформляют ак­тами. Приемка законченных строительством (монтажом) объек­тов, выполненных подрядными организациями (филиалами-исполнителями), осуществляется по актам формы № КС-2.

На балансе застройщика (до ввода в действие объекта) в со­ставе незавершенного строительства отражаются все фак­тические затраты застройщика с учетом объема строительно-мон­тажных работ, выполненного подрядчиком (филиалом-исполнителем).

По тем объектам, которые принимаются государственной ко­миссией, составляется акт приемки в эксплуатацию государствен­ной приемочной комиссией законченного строительством (ре­конструкцией) объекта (форма № КС-14). Акт приемки подписы­вают представители Департамента-заказчика и Департамента-исполнителя . В нем приводятся сведения о составе комиссии, технической характеристике объекта, генеральном подрядчике и субподрядных организациях, начале и окончании строительства, производственной мощности, оценке качества работ, наличии недоделок, полной сметной стоимости объекта и фактических затратах застройщика и др.

По вновь созданным зданиям и сооружениям инвентарная стоимость складывается из затрат на строительно-монтажные ра­боты, прочих капитальных затрат (содержание дирекций по управлению строительством, отделов капитального строительст­ва, отвод земельных участков, затраты на проектные работы и др.); убытков и других непроизводительных потерь, дополни­тельных затрат, связанных с компенсациями и льготами, разре­шенными правительством, и др.

Дирекции по управлению строительством, формирующие за­траты по строительству объектов, принимают от за­траты по аппарату ОАО, занятого вопросами инвестиционной деятельности и распределяют их по строящимся объектам основ­ных средств бухгалтерской записью по дебету счета 08.03 «Строительство объектов основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с ).

В составе убытков застройщики учитывают затраты, не пре­дусмотренные сметной документацией, в частности: убытки от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материаль­ных ценностей; убытки, допущенные в результате порчи мате­риалов и от списания дебиторской задолженности, за исключени­ем сумм, предъявленных к взысканию с виновных лиц и орга­низаций; убытки от ликвидации основных средств застройщика; присужденные или признанные штрафы; пени, неустойки и дру­гие виды санкций за нарушение условий хозяйственных догово­ров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. Эти убытки застройщики учитывают как прочие расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Между отдельными объектами строительства убытки, вклю­чаемые в инвентарную стоимость, распределяются по прямому признаку. Когда убытки относятся к нескольким объектам строи­тельства, они распределяются по завершении года пропорцио­нально договорной стоимости объектов, как находящихся в неза­вершенном строительстве, так и введенных в действие в отчет­ном году. В стоимость временных (нетитульных) зданий и сооружений такие убытки не включаются.

Прочие капитальные затраты по строительству и реконструк­ции зданий и сооружений, отраженные отдельной позицией по счету 08 субсчет «Строительство объектов основных средств», рас­пределяются между отдельными объектами пропорционально до­говорной стоимости возводимых или реконструируемых объек­тов. Соответствующая доля названных затрат присоединяется к учтенным прямым затратам лишь по тем объектам, по которым строительство или реконструкция завершены.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений списывается на счет 01 «Основные средства» или на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если строительство осуществлялось за счет средств долевого участия в строительстве других организаций, на балансе которых передается их доля капитальных вложений с кредита счета 08 или счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ().

Оборудование, требующее монтажа, отражается в учете и от­четности как введенное в эксплуатацию, одновременно с вводом в эксплуатацию основного объекта.

Для определения инвентарной стоимости каждой единицы вводимого в действие оборудования, необходимо определить приходящуюся на них часть стоимости дополнительных расходов (учитываемых отдельно от стоимости оборудования по ценам поставщика), состоящих из расходов по приобретению и доставке до места установки, расходов на строительные работы и работы по монтажу, а также прочих капитальных затрат, приходящихся на него. Для этого сначала рассчитывается процент как отноше­ние дополнительных расходов к общей стоимости оборудования, на которое они должны быть распределены. Затем по исчислен­ному проценту указанные расходы распределяются на стоимость каждой единицы оборудования.