Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 45 )

Основные моменты учета неотфактурованных поставок приведены на рис. 8.8.

8.6. Методы стоимостной оценки израсходованных материалов

Стоимостная оценка расхода материалов – важная проблема бухгалтерского учета в том случае, когда поступившие материалы принимаются к учету по изменяющимся ценам: по фактической себестоимости приобретения или фактурным ценам поставщиков. Эта проблема не возникает, если материалы приходуются по стандартным, постоянным в течение отчетного периода ценам. Использование их для оценки поступивших материалов позволяет списывать материалы по этим же ценам. Посредством распределения учтенных на отдельном счете отклонений оценка остатка и расхода материалов в этом случае ежемесячно корректируется до фактической себестоимости приобретения.

На практике поступившие материалы нередко принимаются к учету по изменяющимся ценам. Тогда возникает вопрос: как оценить расход материалов, если каждая его партия имеет свою цену?

Методы оценки материалов при их списании на издержки производства и реализацию могут оказывать существенное влияние на финансовые результаты деятельности хозяйствующих субъектов и поэтому в целом регулируются государством через национальные стандарты бухгалтерского учета.

Основываясь на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) для оценки израсходованных материалов нормативные документы России рекомендуют использовать один из трех методов: ФИФО, ЛИФО[4] или метод средневзвешенных цен (себестоимости).

Сущность этих методов рассмотрим на примере данных, приведенных в табл. 8.6.

Таблица 8.6

Выписка из аналитического счета материала «С»

	Количество	Сумма	Количество	Сумма	Количество	Сумма
Остаток на 1.11 Поступило 4.11 Поступило 7.11 Израсходовано 10.11 Поступило 15.11 Израсходовано 19.11 Израсходовано 24.11 Поступило 28.11	– 30 10 – 40 – – 20	– 600 250 – 1120 – – 680	– – – 25 – 15 45 –	– – – 480 – 358 1074 –	20 50 60 35 75 60 15 35	300 900 1150 670 1790 1432 358 1038
ИТОГО	100	2650	85	1912	35	1038

Метод ФИФО (первым поступил – первым использован) означает, что материалы списывают в порядке их последовательного поступления, начиная с начального остатка и первой партии. В приведенном примере сначала списывают материалы по цене остатка (300:20=15р.), затем по цене первой партии от 4.11 (600:30=20р.), потом по цене второй партии от 7.11 (250:10=25р.) и т. д. Согласно данным табл. 8.6 общий натуральный расход материала «С» за ноябрь составил 85 единиц, которые в соответствии с методом ФИФО включают в себя:

остаток на 1.11 – 20 ед.

первая партия от 4.11 – 30 ед.

вторая партия от 7.11 – 10 ед.

из третьей партии от 15.11 – 25 ед.

______________________

Итого 85 ед.

Оценка израсходованного количества материала «С» дает стоимостной расход его, равный 1850 (300+600+250+1120х25/40). Остаток материала составляет 35 ед. на сумму 1100р. (300+2650—1850).

Метод ЛИФО (последним поступил – первым использован) означает, что материалы сначала списывают по цене последнего поступления, затем предыдущего и т. д.

Используя данные табл. 8.6, получим стоимостной расход материала по методу ЛИФО:

последняя партия от 28.11 – 20 ед.

партия от 15.11 – 40 ед.

партия от 7.11 – 10 ед.

партия от 4.11 – 15 ед.

Итого 85 ед.

В результате оценки стоимость израсходованного материала равна 2350р. (680+1120+250+600х15/30), а остаток материала на 1 декабря составил 600р. (300+2650–2350).

Метод ФИФО обычно применяют, когда рыночные цены снижаются и требуется возместить образующиеся потери, При росте цен, в том числе в результате инфляции, оценка расхода материалов возможна по методу ЛИФО. Его применение увеличивает себестоимость продукции и уменьшает прибыль. Одновременно становится меньше денежная оценка остатка материалов, что ухудшает показатель ликвидности. Этот метод нередко используется в налоговых целях.

Средневзвешенную цену материалов для оценки расхода можно рассчитать двумя способами. При первом способе расчет ведется по итоговым данным о поступлении материалов за месяц и их остатках на начало месяца. Согласно приведенным данным за ноябрь (см. табл. 8.6) средневзвешенная цена материала «С» составит: (300+2650): (20+100)=2950:120=24р.58к., а расход материала за ноябрь (85 ед.) оценивается суммой 2089р. (24,58х85).

Однако этот способ расчета средневзвешенной не соответствует системе оперативного управления издержками производства, особенно если доля материалов, топлива и других материальных ресурсов в себестоимости продукции (работ) значительна. Для управления издержками расход материалов необходимо оценивать немедленно в момент их отпуска на производство. Этому требованию управления издержками соответствует скользящая средневзвешенная цена, определяемая исходя из остатка материала на дату отпуска его в производство.

Оценка расхода материала «С» на основе скользящей средневзвешенной цены дает результаты, зафиксированные в табл. 8.6. Из нее следует, что произведенный 10 ноября расход материала оценивается исходя из данных его остатка в натуральном и денежном выражении на дату, предшествующую операции отпуска, т. е. (1150:60)х25=480р. Аналогично расход материала за 19 ноября оценивается суммой 358р. (1790:75х15), а общий расход этого материала за отчетный месяц при использовании скользящей средневзвешенной цены составляет 1912 р.

Результаты расчетов по оценке расхода материалов при использовании разных методов представлены в табл. 8.7.

Таблица 8.7

Сводные результаты оценки расхода и остатка материала «С»

за ноябрь, руб.

Метод оценки	Расход материала	Остаток материала
ФИФО ЛИФО Средневзвешенная по итогу за месяц Средневзвешенная скользящая	1850 2350 2089 1912	1100 600 861 1038

Таким образом, применение различных методов оценки израсходованных материалов дает неодинаковые результаты. Метод оценки, который организация считает необходимым использовать в предстоящем отчетном году, фиксируется в его учетной политике.

При выборе метода оценки расхода материалов нужно принимать во внимание:

·  количество разновидностей потребляемых материалов, имеющих отдельные номенклатурные номера;

·  частоту отпуска материалов потребителям;

·  динамику цен поставщиков на материалы и тарифов на их доставку;

·  способы ведения учета (вручную, ЭВС и т. д.);

·  финансовое состояние организации; систему налогообложения;

·  метод оценки материалов при их поступлении и др.

Эти факторы нередко действуют в разных направлениях, поэтому нужно найти главное, определяющее и использовать метод, который больше всего отвечает экономическим интересам организации в течение предстоящего отчетного периода.

8.7. Учет выбытия материальных ресурсов

На железнодорожном транспорте под выбытием материальных ресурсов понимается, главным образом, их производственное потребление при осуществлении эксплуатационной деятельности, т. е. собственно перевозок, и ремонте технических средств. В структурных подразделениях ОАО "РЖД" выбытием является также передача материальных ресурсов другим структурным подразделениям в порядке внутреннего перемещения. Часть материальных ресурсов дорожными складами и базами, линейными структурными единицами реализуется дочерним обществам и другим сторонним организациям при наличии соответствующего разрешения. Из перечисленного лишь производственное потребление и реализация представляют собой реальное выбытие материальных ресурсов. В результате внутреннего перемещения материальные ресурсы остаются на балансе юридического лица, т. е. ОАО "РЖД".

Все операции по выбытию материальных ресурсов оформляются соответствующими документами, на основании которых они получают отражение в системе счетов бухгалтерского учета.

Главный склад железной дороги отпуск материалов общего назначения отделенческим складам производит на основании наряда-накладной. Для контроля за исполнением нарядов их регистрируют в журнале, где отмечают дату, номер документа и дату отпуска материалов. Экземпляр наряда-накладной главный склад использует для списания отпущенных материалов и отражения операции в учете:

дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с НОДХ)

кредит счета 10 «Материалы» – Σ

Отпуск материалов линейным структурным единицам главный склад и склады отделений дорог производят на основании предъявленных им требований. Такие требования с указанием в них наименований и количества необходимых материалов линейные структурные подразделения выписывают в нужном количестве экземпляров и после подписи их руководителем и главным бухгалтером через своего представителя передают складу. После оформления отпуска материалов экземпляр требования склад использует для списания материалов в расход.

Отпуск материалов общего назначения организациям, не входящим в состав ОАО "РЖД", структурные подразделения железнодорожного транспорта оформляют накладной на отпуск материалов на сторону. Один экземпляр ее используют для списания отпущенных материалов, второй – для выписки и предъявления покупателю расчетных документов на их оплату. Поскольку в данном случае речь идет о реализации материалов, то фактическую их себестоимость на основании расходных документов списывают с материально ответственных лиц и относят на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в кредит этого счета относят сумму согласно предъявленным покупателю расчетным документам.