Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 25 )

В основе рациональной организации бухгалтерского учета основных средств лежит их классификация. Она осуществляется по признакам, обеспечивающим выполнение бухгалтерским учетом функций контроля и управления производством. С помощью классификации создается единообразная группировка основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Основные средства железнодорожного транспорта разнообразны по составу и назначению. Вся совокупность основных средств в целях учета и контроля их наличия и использования группируются прежде всего по отраслям народного хозяйства – промышленность, строительство, сельское хозяйство, транспорт, жилищно-бытовое хозяйство и бытовое обслуживание населения, торговля и т. п.

Основные средства относятся к той или иной отрасли в зависимости от вида деятельности хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений. Каждая организация может иметь в распоряжении основные средства, относящиеся к различным отраслям хозяйства. Так, на железной дороге основные средства, непосредственно связанные с перевозками (локомотивы, вагоны, железнодорожный путь и т. д.) относятся к отрасли «Транспорт», а основные средства жилого фонда – к отрасли «Жилищно-коммунального хозяйства». Если на железной дороге имеются структурные подразделения торговли, общественного питания, то используемые в них основные средства в бухгалтерском учете и отчетности относятся к отрасли «Торговля и общественное питание».

Классификация основных средств по отраслям народного хозяйства исходя из сводных по стране данных позволяет судить о насыщенности основными средствами отдельных отраслей.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности организации основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К основным средствам производственного назначения относят средства отраслей сферы материального производства и в бухгалтерском учете железных дорог подразделяются на производственные основные средства транспорта и производственные основные средства других отраслей народного хозяйства. Основными средствами непроизводственного назначения являются основные средства отраслей, оказывающих услуги непроизводственного характера. Они непосредственно не участвуют в процессе производства, но обслуживают социальные нужды персонала организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, торговли и т. п.). В бухгалтерском учете эти основные средства образуют отдельную классификационную группу. К ним относятся основные средства культуры, спорта, здравоохранения, жилищного хозяйства и др.

По натурально-вещественному составу в зависимости от целей использования и выполняемых функций основные средства железнодорожного транспорта согласно типовой классификации подразделяются на следующие виды (группы): здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты на улучшение земель (без сооружений); прочие основные средства.

Некоторые виды основных средств подразделений железных дорог подразделяются на подгруппы. Например, группа «Сооружения» состоит из следующих подгрупп: земляное полотно железных дорог; верхнее строение пути; мосты металлические с пролетными строениями более 25 м, остальные сооружения. К сооружениям относятся и передаточные устройства (контактная сеть электрифицированных участков, кабельные и воздушные высоковольтные линии автоблокировки и диспетчерской сигнализации и др.).

Из группы машин и оборудования выделяют отдельные подгруппы: силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие устройства; лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование.

Существенной детализации подвергаются транспортные средства, из которых отдельно учитывают электровозы, тепловозы, электро - и дизельные поезда, грузовые и пассажирские вагоны, прочие транспортные средства (легковые и грузовые автомобили, автобусы и др.).

Структурное подразделение определяет принадлежность основных средств к той или иной группе (подгруппе) по данным паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации или по заключению специалистов соответствующих функциональных служб.

Деление основных средств на группы и подгруппы необходимо при анализе их материального состава и эффективности использования. Оно характеризует основные средства с точки зрения технологических функций, выполняемых отдельными группами, что особенно важно в отношении наиболее активной части производственных основных средств (подвижного состава, машин, оборудования и т. п.).

По степени использования в производственном процессе основные средства подразделяются в учете на действующие и бездействующие. К действующим относят основные средства, находящиеся в эксплуатации. Действующими являются и объекты основных средств, находящиеся в восстановлении (реконструкция, модернизация, ремонт), продолжительность которого не превышает 12 месяцев. Объекты основных средств, переведенные по решению руководителя организации на консервацию на срок менее трех месяцев, не исключаются из числа действующих. При сроке консервации более трех месяцев объекты переводятся в группу бездействующих основных средств. Бездействующими считаются также основные средства в запасе (резерве) и объекты в стадии восстановления со сроком, превышающем 12 месяцев.

Деление основных средств на действующие и бездействующие по признаку их участия в производственном процессе необходимо потому, что от этого зависит правильность начисления амортизации. Так, по основным средствам, находящимся в запасе и в эксплуатации, амортизация начисляется, а по основным средствам, находящимся на консервации, амортизация вообще не начисляется.

По принадлежности основные средства в бухгалтерском учете подразделяют на собственные, арендованные и в хозяйственном ведении. Собственные основные средства являются имуществом хозяйствующего субъекта, которым он не только пользуется, но и владеет и распоряжается. Это служит основанием такие основные средства учитывать на балансовых счетах. Арендованные основные средства находятся у хозяйствующего субъекта (арендатора) на праве временного пользования и в бухгалтерском учете отражаются на забалансовых счетах как ценности ему не принадлежащие. Основные средства в хозяйственное ведение организация получает от учредителя в постоянное пользование и владение, но без права распоряжения ими.

Для контроля за наличием и движением основных средств по соответствующим признакам и для других целей необходимо определить единицу их учета. За единицу учета основных средств принимается инвентарный объект, являющимся законченным устройством, предметом или комплексом предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. Инвентарные объекты индивидуальны, качественно различны и поэтому обладают признаками, необходимыми и достаточными для обособленного учета. В совокупности инвентарные объекты подразделяют на единичные (отдельный локомотив, станок, отдельно стоящее здание и т. п.) и сложные, состоящие из нескольких предметов (1 км земляного полотна, 1 км верхнего строения пути, 1 стрелочный перевод и т. п.).

Под инвентарным объектом понимается также общее количество массовых однотипных предметов одного наименования, находящихся в ведении организации (грузовые вагоны, контейнеры и т. п.).

Для контроля за наличием и сохранностью основных средств каждому объекту присваивают инвентарный номер, который в дальнейшем указывают в первичных документах и регистрах по учету основных средств. Инвентарный номер объекта сохраняется на весь период его нахождения в структурном подразделении.

Важным условием правильной организации учета основных средств является их оценка. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, содержание которой различно в зависимости от условий поступления объектов.

При приобретении за плату, возведении или изготовлении объектов первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических затрат до момента ввода объектов в эксплуатацию. Это суммы, уплачиваемые продавцу (поставщику) согласно договору, затраты на доставку и установку, сооружение объектов по договору строительного подряда, расходы на проектно-изыскательные работы, консультационные и информационные услуги, таможенные и государственные пошлины, услуги посреднических организаций, расходы по приведению объектов в состояние, пригодное для эксплуатации и др. При строительстве объектов хозяйственным способом основные средства принимают к учету по фактической себестоимости их возведения.

По основным средствам, полученным безвозмездно, первоначальной стоимостью является их рыночная стоимость на дату получения объекта.

Основные средства приобретаются, сооружаются и изготавливаются в разное время, в связи с чем меняется уровень цен, тарифов, норм оплаты труда и его производительности. Поэтому однородные объекты основных средств на практике имеют неодинаковую первоначальную стоимость. Между тем стоимость основных средств оказывает существенное влияние на экономические показатели деятельности организации. Одним из таких показателей является сумма амортизационных отчислений, необходимая для воспроизводства основных средств. В целях создания благоприятных экономических условий для активного обновления основных средств необходимо периодически проводить их переоценку исходя из действующих на данный момент цен, тарифов, норм и т. п. Эта стоимость называется восстановительной и в дальнейшем используется в бухгалтерском учете и в расчетах как и первоначальная стоимость.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они зафиксированы в учете, кроме переоценки, возможно в результате реконструкции, достройки, модернизации и т. п., осуществляемых в порядке капитальных вложений, а также в случаях частичной ликвидации объектов.

Основные средства в процессе использования изнашиваются, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. В бухгалтерском учете применяется понятие остаточной стоимости, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации. Остаточная стоимость является величиной расчетной и непосредственно на счетах бухгалтерского учета не отражается. По этой стоимости основные средства принято показывать в бухгалтерском балансе хозяйствующего субъекта.