Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 30 )

Учет выбытия основных средств ведется пообъектно в соответствии с присвоенными инвентарными номерами, которые по мере списания объекта изымаются из учета и не присваиваются другим объектам до конца отчетного года.

Объекты основных средств, изношенные физически и морально, списывают с баланса и ликвидируют путем разборки, демонтажа и других действий, в результате которых объекты становятся непригодными для эксплуатации.

Ликвидацию основных средств оформляют актом формы ОС – 4 на списание объекта, который составляется комиссией в одном или трех экземплярах. Акт содержит сведения о наименовании объекта, его первоначальной стоимости, сумме накопленной амортизации за весь срок эксплуатации, техническом состоянии и причинах списания и др. Количество экземпляров акта зависит от порядка его утверждения руководителем структурного подразделения, где ведется учет объекта, или руководителем вышестоящей организации.

Демонтаж оборудования, хозяйственного инвентаря, разборку зданий производят после утверждения акта, на основании которого бухгалтерия отмечает выбытие объекта в инвентарной карточке и делает необходимые записи на счетах.

Первоначальную стоимость объекта в акте указывают на основании инвентарной карточки, а сумму накопленной амортизации определяют расчетным путем, исходя из длительности периода, в течение которого производилось начисление амортизации, нормы и способа ее начисления. При этом сумма накопленной амортизации не может быть больше первоначальной стоимости объекта.

На оборотной стороне акта формы № ОС – 4 показывают образующиеся в процессе ликвидации расходы, а также полезные остатки. Затраты на оплату труда рабочих, услуги сторонних организаций по разборке, оприходование полезных отходов учитываются на основе первичных документов: нарядов, требований, счетов-фактур, накладных и т. п.

На основании акта производится списание суммы накопленной амортизации путем составления учетной записи по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Если ликвидируемые объекты амортизированы не полностью, то их остаточная стоимость списывается на прочие расходы организации бухгалтерской записью: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 01 «Основные средства».

Расходы, связанные с ликвидацией основных средств, предварительно учитывают на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» в поэлементном разрезе с последующим списанием общей суммы на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные при ликвидации объектов запасные части, материалы, топливо по рыночным ценам оприходуют с кредита счета 91 в дебет счета 10 «Материалы», образуя таким образом дополнительный доход. Эта запись означает корректировку финансового результата в год ликвидации основных средств, поскольку в годы его эксплуатации амортизация была в целом начислена больше на стоимость полезных остатков, что привело к завышению издержек производства и снижению прибыли. При неполной амортизации списываемого объекта полезные остатки снижают финансовые потери.

Если структурное подразделение или филиал имеет излишние, не используемые основные средства, они при наличии соответствующих прав или разрешения могут быть проданы сторонним организациям. Продажу оформляют актом о приеме-передаче формы № ОС – 1, составляемым в двух экземплярах. Передающая сторона на основании своего акта производит списание объекта, а другой экземпляр вместе с расчетными документами на оплату объекта по договорной или рыночной стоимости через банк передается покупателю. Стоимость продажи объекта не должна быть ниже его остаточной стоимости. По оборудованию, требующему демонтажа, остаточную стоимость определяют, исходя из цен первоначального приобретения с учетом относящейся к нему амортизации. Первоначальные расходы по монтажу таких объектов и т. п. списывают в порядке ликвидации основных средств.

Учет продажи основных средств ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в дебет которого относят остаточную стоимость (кредит счета 01 «Основные средства») и расходы, связанные с продажей (кредит счета 23 «Вспомогательные производства»), а по кредиту в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражают договорную стоимость продажи объекта.

Хозяйствующий субъект может признать целесообразным полностью или частично изношенные основные средства передать безвозмездно другим организациям, где они могут использоваться. Передачу оформляют актом приема-передачи формы № ОС – 1, составляемым в двух экземплярах передающей стороной. В акте указывают первоначальную стоимость объекта, сумму накопленной амортизации и другие сведения, используемые передающей стороной для списания объекта, а принимающей – для определения нормы амортизационных отчислений, срока полезного использования, если объект изношен не полностью. На лицевой стороне акта указывают «Безвозмездно».

Затраты, связанные с передачей основных средств: демонтаж, транспортировка объектов и др., предварительно учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства» с последующим отнесением их на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные средства могут выбывать в связи с передачей их в уставный капитал простого товарищества, осуществляющего совместную деятельность. Передача оформляется актом формы № ОС – 1 по согласованной стоимости, которая может быть больше или меньше остаточной стоимости по данным передающей стороны. Для передающей стороны согласованная стоимость является суммой финансовых вложений, с которой она должна получать доход от участия в совместной деятельности. В случае передачи в совместную деятельность новых объектов основных средств, не бывших в эксплуатации, согласованная стоимость может быть равна первоначальной. Передача новых объектов оформляется записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Если в совместную деятельность передаются частично изношенные объекты по согласованной стоимости, отличающейся от остаточной, то на разницу между ними увеличивают или уменьшают финансовые результаты участника. При превышении согласованной стоимости над остаточной, положительную разницу и остаточную стоимость относят в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 01 «Основные средства», а отрицательную – в дебет счета 91 с кредита счета 01. Согласованная стоимость в сумме ниже остаточной будет, в этом случае, списана на дебет счета 58 с кредита счета 01. Сумма накопленной амортизации списывается в обычном порядке (дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01).

Объекты основных средств, в первую очередь подвижной состав, могут передаваться от одной железной дороги другой железной дороге или от одного подразделения другому подразделению той же дороги. Такая передача объектов, осуществляемая в пределах данного юридического лица, называется внутренним перемещением основных средств. С точки зрения оно не является выбытием основных средств. Для ее оформления используют накладную, составляемую передающей стороной в двух экземплярах по форме акта о приеме-передаче (№ ОС – 1). В накладной указывают первоначальную стоимость объекта, начисленную амортизацию и другие необходимые для учета сведения. Одновременно с накладной на внутреннее перемещение также в двух экземплярах выписывают извещение (авизо), служащее контрольным документом. Авизо не позволяет передающей стороне списать основные средства до тех пор, пока они не будут оприходованы принимающей стороной. Последняя в обоих экземплярах авизо делает отметку об оприходовании объекта, после чего один экземпляр возвращает передающей стороне, которая списывает основные средства и сумму их амортизации, составляя записи: дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», кредит счета 01 «Основные средства» и дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты.

Расходы по внутреннему перемещению основных средств не изменяют первоначальной стоимости объекта и учитываются в составе издержек производства.

Списание, продажа или передача подвижного состава производятся только с разрешения соответствующего Департамента .

В порядке ликвидации списывают грузовые вагоны, контейнеры и т. п. после истечения срока службы или по техническому состоянию, не обеспечивающему нормальную и безопасную их эксплуатацию. Списание оформляют специальным актом (ВУ – 10м), составленным комиссией. Акт в нескольких экземплярах передают в соответствующий Департамент для получения разрешительной надписи для разборки объекта. Наряду с актом комиссия составляет опись запасных частей, других материалов, подлежащих снятию с объекта при его разборке и оприходованию. Фактическое количество и стоимость снятых с объекта и сданных на склад материальных ценностей оформляется накладной, прилагаемой к описи.

Акт на исключение из инвентаря грузовых вагонов составляется вагонным депо или вагоноремонтным заводом. При этом по итогам месяца на все исключенные вагоны комиссия составляет акт о списании объектов формы № ОС – 4 и через ГВЦ передают его в Департамент вагонного хозяйства для утверждения.

Подлежащие списанию грузовые вагоны ГВЦ исключает из автоматизированного банка данных при этом по каждому вагону определяет сумму накопленной амортизации и остаточную стоимость. Итоговые за месяц данные о первоначальной стоимости, сумме накопленной амортизации и остаточной стоимости исключенных из инвентаря вагонов по сроку службы и техническому состоянию распределяются между дорогами и извещениями передаются службам бухгалтерского и налогового учета.

На основании сообщений ГВЦ службы составляют учетные записи: на сумму накопленной амортизации – дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01 «Основные средства»; на сумму остаточной стоимости – дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 01 «Основные средства».

Фактические расходы, связанные с разборкой грузовых вагонов, вагонные депо (вагоноремонтные заводы) предварительно учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства» по элементам затрат. По окончании месяца их сумму с этого счета списывают на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные при разборке вагонов и оприходованные по накладной запасные части, материалы, колесные пары и т. п., оцениваются по рыночной стоимости и отражаются на дебете счета 10 «Материалы» и кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы».