Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 103 )

15.3. Постановка на учет в качестве налогоплательщика

патентной системы налогообложения

Переход на патентную систему налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 346.45 Налогового кодекса РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.

Исходя из п. 1 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель вправе приобрести несколько патентов.

Индивидуальный предприниматель не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения должен подать заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства любым из нижеследующих способов:

а) лично;

б) или через представителя;

в) или путем направления заявления в виде почтового отправления с описью вложения;

г) или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя.

В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента (за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 10, 11, 32, 33 и 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ) на территории, которая определена законом субъекта Российской Федерации в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ и на которой он не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления указанным индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

Форма N 26.5-1 "Заявление на получение патента" утверждена Приказом ФНС России от 01.01.01 г. N ММВ-7-3/589@.

На основании п. 1 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение 5 дней со дня его получения.

При этом налоговый орган должен выдать индивидуальному предпринимателю:

а) или патент;

б) или уведомление об отказе в выдаче патента.

Патент или уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

Согласно п. 4 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ основаниями для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента являются:

1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со ст. 346.43 Налогового кодекса РФ введена патентная система налогообложения;

2) указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ;

3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абз. 2 п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ;

4) наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения;

5) незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).

Форма N 26.5-П "Патент на право применения патентной системы налогообложения" утверждена Приказом ФНС России от 01.01.01 г. N ММВ-7-3/599@.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение 5 дней со дня его получения.

В случае, предусмотренном абз. 2 п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, индивидуальный предприниматель подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, в налоговом органе по месту его жительства со дня государственной регистрации этого физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим патентную систему налогообложения, с даты постановки на учет (даты начала действия патента) (Письмо Минфина России от 8 июля 2013 г. N 03-11-09/26233, направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.01.01 г. N ЕД-4-3/13693).

При этом подача индивидуальным предпринимателем заявления на получение патента в налоговый орган, в котором этот индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, не влечет его повторную постановку на учет в этом налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения (абз. 4 п. 1 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ).

15.4. Порядок исчисления и уплаты "патентного" налога

Стоимость патента рассчитывается исходя из:

а) продолжительности налогового периода, т. е. срока действия патента. Максимальный срок действия патента - 1 календарный год. Но патент может быть выдан и на срок менее календарного года (от 1 до 12 месяцев). В этом случае налоговым периодом признается срок, на который выдан патент;

б) налоговой ставки;

в) размера потенциально возможного годового дохода, установленного для видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Отказать индивидуальному предпринимателю в выдаче патента по причине того, что соответствующий закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий размер потенциально возможного к получению дохода на следующий календарный год, не принят либо не вступил в действие, налоговый орган не вправе (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-12/3210).

Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации (п. 2 ст. 346.48 Налогового кодекса РФ).

При этом указанные в п. 7 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ). На основании п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ коэффициент-дефлятор устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития (Минэкономразвития России), в соответствии с данными государственной статистической отчетности и подлежит официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором устанавливается коэффициент-дефлятор.

Таким образом, если в соответствии с законом субъекта Российской Федерации по отдельным видам предпринимательской деятельности в 2015 г. будут применяться минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, установленные п. 7 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, то в отношении этих видов деятельности сумма налога за налоговый период 2015 г. будет исчисляться от размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 г.

С учетом изложенного на 2015 г. размер потенциально возможного дохода должен быть установлен в отношении всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках гл. 26.5 Налогового кодекса РФ, в пределах минимального и максимального размеров с учетом индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на 2015 г.

В том случае, если на следующий календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода изменяться не будет, индексации будут подлежать только размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, установленные в минимальных и максимальных значениях (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-10/23472).

Приказом Минэкономразвития России от 01.01.01 г. N 685 в целях применения гл. 26.5 Налогового кодекса РФ коэффициент-дефлятор на 2015 г. установлен в размере 1,147.

С учетом изложенного на 2015 г. размер потенциально возможного дохода должен быть установлен законом субъекта Российской Федерации в отношении всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках гл. 26.5 Налогового кодекса РФ, в пределах максимального размера с учетом индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на 2015 г., то есть максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не должен превышать 1 147 000 руб. (1 млн руб. x на 1,147), если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.