Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 50 )

1) имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством) (пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ);

2) имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ);

3) имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ);

4) имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (пп. 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право, в частности, на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, предоставляемого с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены ст. 220 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ указанный вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков либо доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, не превышающем в целом 1 000 000 руб., а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, не превышающем в целом 250 000 руб.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ определено, что вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ положения пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

Исходя из изложенного, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества в случае, если оно не использовалось им в предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-04-05/43075).

Таким образом, доходы, полученные от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ без применения имущественного налогового вычета (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-04-05/17131).

При этом учет налогоплательщиком доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться отдельно от доходов, полученных им вне рамок осуществления такой деятельности.

Г) Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Помимо них, право на применение профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ имеют:

- частнопрактикующие нотариусы. Это подтверждается, например, и Письмом Минфина России от 6 мая 2010 г. N 03-04-05/3-253. При этом, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Таким образом, получить профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы дохода вправе физические лица, зарегистрированные в соответствии с Законом N 129-ФЗ. В связи с этим, например, УФНС России по г. Москве разъяснило, что поскольку: а) нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли; б) нотариус не вправе заниматься самостоятельной предпринимательской и никакой иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской; в) нотариусы, занимающиеся частной практикой и осуществляющие нотариальную деятельность, не проходят государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с Законом N 129-ФЗ - то они не вправе при исчислении налоговой базы воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20% общей суммы доходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 5 мая 2010 г. N 20-14/4/034950@);

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

- другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. К ним, например, могут относиться арбитражные управляющие. Поскольку в соответствии со вступившей в действие с 1 января 2011 г. редакцией ст. 20 Закона N 127-ФЗ арбитражные управляющие признаются субъектами профессиональной деятельности, занимающимися частной практикой, то начиная с 2011 г. доходы арбитражных управляющих, полученные от частной практики, осуществляемой в соответствии с Законом N 127-ФЗ, подлежат налогообложению НДФЛ в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ (Письмо ФНС России от 01.01.01 г. N ЕД-4-3/4964@, Письмо Минфина России от 6 апреля 2012 г. N 03-04-09/8-34). Однако поскольку также и арбитражные управляющие не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей и не осуществляют предпринимательскую деятельность, оснований для применения ими профессионального налогового вычета в размере 20%, предусмотренного абз. 4 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ, не имеется (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-04-06/8-49).

А вот лицам, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ не предоставляется (абз. 4 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

К профессиональным налоговым вычетам предпринимателей относятся фактически произведенные ими и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.

То есть для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-04-05/8-641).

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

То есть к вычету могут быть приняты расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст. ст. 253 - 269 Налогового кодекса РФ.

Из этого также следует, что те расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не должны также учитываться при определении размера профессионального налогового вычета по НДФЛ (Письмо ФНС России от 01.01.01 г. N КЕ-4-3/2878@).

Также из ст. 221 Налогового кодекса РФ прямо следует, какие из расходов индивидуальный предприниматель вправе учесть в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ, а именно:

- суммы налогов (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период;

- суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные либо уплаченные за соответствующий период в соответствии с Законом N 212-ФЗ;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные за соответствующий период в соответствии с Законом N 212-ФЗ;

- государственную пошлину, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью.

Отметим, что в ст. 221 Налогового кодекса РФ не перечислены расходы на уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Их индивидуальный предприниматель обязан перечислять в бюджет с выплат и вознаграждений своим работникам (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). А как самозанятые лица индивидуальные предприниматели вступают только в добровольные правоотношения по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.