Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 51 )

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. А в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе учесть, в частности, суммы страховых взносов в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

По каким-то причинам может возникнуть такая ситуация, что налогоплательщик не сможет документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя.

Тогда ему предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов, полученной бизнесменом от предпринимательской деятельности.

Подав по окончании налогового периода в налоговый орган декларацию, тем самым индивидуальный предприниматель реализует право на получение профессиональных налоговых вычетов (абз. 6 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Но при этом следует отметить, что у индивидуального предпринимателя могут возникнуть споры с налоговыми органами. Так, в Письме ФНС России от 9 февраля 2007 г. N ГИ-6-04/100@ было отмечено, что, если при проведении камеральной налоговой проверки деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме N 3-НДФЛ налогоплательщиков, поименованных в п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ, у налогового органа отсутствуют первичные учетные документы, подтверждающие фактически произведенные налогоплательщиком расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой, у налогового органа не имеется оснований для предоставления налогоплательщику заявленных им в декларации 3-НДФЛ профессиональных налоговых вычетов.

Профессиональный налоговый вычет, предусмотренный п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ, применяется только индивидуальными предпринимателями, уплачивающими НДФЛ с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 01.01.01 г. N 03-07-14/16828.

Хотя суды приходили к иным выводам. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.01.01 г. N 6603/11 указал, что ст. 221 Налогового кодекса РФ устанавливает требования, которым должны соответствовать расходы для признания их в качестве профессиональных налоговых вычетов, а именно: они должны быть фактически понесены, документально подтверждены и непосредственно связаны с получением дохода (понесены в рамках деятельности, направленной на получение дохода). Закрепление Налоговым кодексом РФ указанных критериев не может рассматриваться в качестве предписания, допускающего учет профессиональных налоговых вычетов исключительно в пределах дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности.

Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Минфин России указывает, что в состав профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 Налогового кодекса РФ, не включаются:

- суммы НДС, предъявленные индивидуальным предпринимателем покупателям в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ в составе доходов, так же как и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммы НДС) (Письмо Минфина России от 1 июля 2010 г. N 03-04-05/8-369);

- суммы земельного налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде, поскольку уплата индивидуальным предпринимателем сумм земельного налога не зависит от вида предпринимательской деятельности и этот налог уплачивается независимо от того, ведется такая деятельность или нет (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-04-05/37924).

В случае же если индивидуальный предприниматель, применяя ЕНВД или УСН и получая прибыль от осуществления предпринимательской деятельности в рамках этих спецрежимов, не получает иных доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 13%, то воспользоваться правом на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ он не сможет (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-09/364).

В случае когда индивидуальный предприниматель в течение налогового периода получает и доходы, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, и доходы от иных видов деятельности, предоставление ему налоговых вычетов по НДФЛ осуществляется с учетом нижеследующего.

В соответствии с п. 2 ст. 210 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ (т. е. на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов). Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

В силу названных норм индивидуальный предприниматель вправе определять налоговую базу по НДФЛ путем сложения доходов от предпринимательской деятельности и иных видов доходов, облагаемых по ставке 13%, а полученную общую сумму уменьшить на сумму налоговых вычетов по НДФЛ.

Вышеуказанные выводы были даны в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.01.01 г. N 6603/11.

Таким образом, для доходов индивидуального предпринимателя, облагаемых по ставке НДФЛ 13%, налоговая база определяется следующим образом:

  Суммы

  НБ = Доходы по ОСН + Другие доходы - СНВ - СоцНВ - ИНВ - ПВ - торгового

  по ставке 13%  сбора

При этом:

НБ - налоговая база для доходов, облагаемых по ставке 13%;

СНВ - стандартные налоговые вычеты;

СоцНВ - социальные налоговые вычеты;

ИНВ - имущественные налоговые вычеты;

ПВ - профессиональные налоговые вычеты.

Право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму торгового сбора предоставлено п. 5 ст. 225 Налогового кодекса РФ. Согласно его положениям в случае осуществления налогоплательщиком в субъекте Российской Федерации по месту своего учета вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 Налогового кодекса РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по ставке, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде.

Напомним, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка по НДФЛ 13%, то в этом налоговом периоде налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю. На следующие налоговые периоды убыток не переносится.

Общая же сумма НДФЛ, которую индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет по итогам налогового периода, определяется следующим образом:

  Налоговая  Налоговая  Налоговая  Налоговая

  база по  база по  база по  база по

  доходам,  доходам,  доходам,  доходам,

  НДФЛ =  облагаемым  +  облагаемым +  облагаемым  +  облагаемым  +

  по ставке  по ставке  по ставке  по ставке

  13 процентов  9 процентов  15 процентов  30 процентов

  x 13%  x 9%  x 15%  x 30%

  Налоговая

  база по

  доходам,

+  облагаемым

  по ставке

  35 процентов

  x 35%

Согласно пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Таким образом, при получении индивидуальным предпринимателем от организации доходов от осуществления предпринимательской деятельности организация не признается налоговым агентом, поскольку в данной ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно.

Пример. Гражданин зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя и находится на общем режиме налогообложения.

Помимо этого, в качестве работника принят в ООО "Альфа". Детей у нет.

В 2014 г. индивидуальный предприниматель получил следующие виды доходов:

а) в виде прибыли от осуществления предпринимательской деятельности в размере 800 000 руб.;

б) в виде заработной платы, получаемой от ООО "Альфа" от осуществления трудовой деятельности в качестве нанятого работника, - 200 000 руб.;

в) от продажи квартиры, находившейся в собственности более 3 лет, - 5 000 000 руб.;

г) в виде дивидендов от долевого участия в другой организации - в размере 100 000 руб.

При этом размер профессионального налогового вычета по НДФЛ составил 400 000 руб.

Кроме того, на свое лечение потратил в 2014 г. 50 000 руб.

Рассчитаем общую сумму НДФЛ, подлежащую уплате индивидуальным предпринимателем, за 2014 г.

1. Квартира, проданная , находилась в его собственности более 3 лет. В связи с этим доход от ее продажи освобождается от обложения НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Поэтому доход от продажи квартиры в сумме 5 000 000 руб. при определении налоговой базы по НДФЛ по ставке 13% не учитывается.

2. Налоговая база по доходам в виде дивидендов подлежит определению отдельно от иных доходов (абз. 2 п. 2 ст. 210 Налогового кодекса РФ), несмотря на то что доход в виде дивидендов от долевого участия облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ). По этим доходам налоговые вычеты не применяются.