Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 111 )

В дальнейшем согласно информации, представленной в Письме Росстандарта от 7 августа 2014 г. N ВР-101-26/6366, по мере необходимости виды услуг населению будут отражаться в ОКВЭД2 и ОКПД2 путем внесения в них соответствующих изменений. Но до 1 января 2016 г. в целях гл. 26.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам следует применять ОКУН (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-11/45760 "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сфере оказания бытовых услуг").

16.3.2. Ветеринарные услуги

Оказание ветеринарных услуг облагается ЕНВД в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. При этом ранее в Налоговом кодексе РФ не было определено, что же понимать под ветеринарными услугами. Это упущение было исправлено Федеральным законом N 101-ФЗ. Так, в новой редакции ст. 346.27 Налогового кодекса РФ ветеринарными считаются услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии с п. 2 Правил оказания платных ветеринарных услуг, утв. Постановлением Правительства РФ от 6 августа 1998 г. N 898 "Об утверждении Правил оказания платных ветеринарных услуг" к платным ветеринарным услугам относятся:

- клинические, лечебно-профилактические, ветеринарно-санитарные, терапевтические, хирургические, акушерско-гинекологические, противоэпизоотические мероприятия, иммунизация (активная, пассивная), дезинфекция, дезинсекция, дератизация, дегельминтизация;

- все виды лабораторных исследований, проведение ветеринарно-санитарной экспертизы продовольственного сырья и пищевых продуктов животного происхождения, пищевых продуктов животного и растительного происхождения непромышленного изготовления, предназначенных для продажи на продовольственных рынках, а также некачественных и опасных в ветеринарном отношении пищевых продуктов животного происхождения;

- исследования и другие ветеринарные мероприятия, связанные с продажей племенных животных, с участием их в выставках и соревнованиях;

- определение стельности и беременности всех видов животных, получение и трансплантация эмбрионов и другие мероприятия, связанные с размножением животных, птиц, рыб, пчел и их транспортировкой;

- оформление и выдача ветеринарных документов (ветеринарные проходные свидетельства, сертификаты, справки, паспорта, регистрационные удостоверения и др.);

- консультации (рекомендации, советы) по вопросам диагностики, лечения, профилактики болезней всех видов животных и технологии их содержания;

- кремация, эвтаназия и другие ветеринарные услуги.

Согласно ОКУН к ветеринарным услугам (код 083000) относятся следующие услуги:

- лечение домашних животных в ветеринарных лечебницах и на дому (код 083100);

- клинический осмотр домашних животных и выдача ветеринарных сертификатов (код 083101);

- диагностические исследования домашних животных (код 083102);

- вакцинация домашних животных (код 083103);

- дегельминтизация домашних животных (код 083104);

- лечение домашних животных на дому (код 083105);

- лечение домашних животных в стационаре (код 083106);

- проведение хирургических операций у домашних животных (код 083107);

- выезд скорой ветеринарной помощи на дом (код 083108);

- выезд ветеринара на дом (код 083109).

Право заниматься такой деятельностью имеют специалисты с высшим или средним ветеринарным образованием. При этом они обязаны зарегистрироваться в соответствующем федеральном органе исполнительной власти в области ветеринарного надзора или его территориальных органах. Об этом говорится в ст. 4 Закона РФ N 4979-1 "О ветеринарии".

16.3.3. Оказание услуг по ремонту,

техническому обслуживанию

и мойке автомототранспортных средств

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на ЕНВД переводится деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств.

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, и платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации, а в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, также за ее пределами. К данным услугам не относятся услуги по заправке транспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию и услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках и штрафных стоянках (абз. 9 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

До 2008 г. услуги гарантийного ремонта не были исключены из числа услуг по ремонту автотранспорта, подлежащих переводу на ЕНВД (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ). В 2006 г. Минфин России давал разъяснения о том, что оплата услуг по гарантийному обслуживанию легковых автомобилей заводами-изготовителями этих автомобилей не является основанием для принятия решения о неотнесении услуг по гарантийному обслуживанию к услугам по техническому обслуживанию. Следовательно, указанные услуги могут быть переведены на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-04/3/387). Однако в настоящий момент эти услуги на ЕНВД не переводятся вне зависимости от того, кто их оплачивает - потребитель или завод-изготовитель.

Отметим также, что переводу на ЕНВД подлежит деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств как физическим, так и юридическим лицам независимо от формы расчетов (наличной или безналичной) (Письмо Минфина России от 5 декабря 2011 г. N 03-11-11/303).

На ЕНВД может быть также переведена деятельность по:

- оказанию платных услуг по предпродажной подготовке автомобилей на основании договоров возмездного оказания услуг с организациями розничной торговли автотранспортными средствами (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-11/216);

- оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту мотоциклов и мопедов (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-11/211);

- оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту снегоходов, катеров, а также гидроциклов, квадроциклов, мотовездеходов, лодочных моторов (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-06/3/287);

- оказанию услуг, связанных с осуществлением шиномонтажных работ и балансировкой колес (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-11/20).

При этом деятельность по сезонному хранению автошин не включена в перечень видов деятельности, подпадающих под налогообложение ЕНВД, и подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-06/3/5);

- оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков (Письмо Минфина России от 4 июля 2012 г. N 03-11-09/52);

- оказанию услуг по эвакуации автотранспорта автоэвакуаторами (Письмо Минфина России от 8 июля 2008 г. N 03-11-04/3/318).

В ряде случаев налогоплательщики не могут точно определить, относится ли осуществляемый ими вид деятельности к облагаемому "вмененным" налогом. Много вопросов возникает относительно применения ЕНВД в отношении деятельности автосервисов.

Например, у организации есть обособленное подразделение - автосервис. Понятно, что деятельность данного подразделения подпадает под действие системы ЕНВД. Но что делать, если автосервис оказывает услуги головной организации по ремонту автомашин, при этом плату за такие услуги не берет? Нужно ли в таком случае платить единый налог? Нет, не нужно. Ведь такую деятельность нельзя считать предпринимательской и, соответственно, организация в части оказания данных услуг не подлежит переводу на уплату "вмененного" налога.

Или в случае, если для оказания услуг по ремонту автотранспортных средств по договорам субподряда привлекаются сторонние организации (специализированные автосервисы), то есть индивидуальный предприниматель не располагает собственной базой для ремонта автотранспортных средств, а также соответствующими кадрами, то такую предпринимательскую деятельность следует признавать посреднической, которая исходя из норм гл. 26.3 Налогового кодекса РФ не подлежит переводу на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 5 марта 2011 г. N 03-11-06/3/26).

Аналогичный вопрос возникает, когда автомастерские, переведенные на уплату ЕНВД, в процессе ремонта смазывают детали и узлы в автомобилях моторным маслом, которое является подакцизным товаром. Подпадает ли такая деятельность под вмененный налог? Да, автосервис должен платить ЕНВД, и вот почему. В соответствии с ОКУН к техническому обслуживанию машин относятся и смазочно-заправочные работы (код 017105). Значит, смена моторного масла - техобслуживание, которое подпадает под ЕНВД.

Также возникают вопросы в случае, если при оказании услуг по техническому ремонту автотранспортных средств автосервис меняет неисправные запчасти для машин на исправные. Получается, что потребитель услуги по ремонту (владелец машины) в таком случае оплачивает еще и стоимость запчастей, которые понадобились для ремонта автомобиля. В данном случае возможно отметить следующее:

- если стоимость использованных запчастей выделить в акте выполненных работ, счете или заказ-наряде на ремонт отдельной строкой, то согласно разъяснением Минфина России (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-11/74) данная деятельность может быть квалифицирована как розничная торговля запчастями и переведена на ЕНВД как самостоятельный вид деятельности. То есть автосервис при этом будет осуществлять 2 вида деятельности, подпадающие под ЕНВД: розничную торговлю запчастями и ремонт автотранспортных средств;

- чтобы деятельность по замене запчастей была квалифицирована в качестве розничной торговли для целей применения ЕНВД, необходимо, чтобы эти запчасти передавались потребителю с торговой наценкой. Если отпуск используемых запасных частей и расходных материалов для ремонта автотранспортных средств осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция по применению Плана счетов), утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.01 г. N 94н, запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары" (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-11/74). Если отпуск запасных частей и расходных материалов для ремонта осуществляется без торговой наценки, то согласно Инструкции по применению Плана счетов запасные части и материалы, стоимость которых включается в себестоимость услуг по проведению ремонта автотранспортных средств, правомерно учитывать на счете 10 "Материалы" (субсчете) (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-04/3/536);