Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 98 )

- форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 01.01.01 г. N 135н) (далее - книга учета доходов и расходов по УСН);

- Порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 01.01.01 г. N 135н) (далее - Порядок заполнения книги учета доходов и расходов по УСН).

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.01 г. N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения" (далее - Приказ Минфина России от 01.01.01 г. N 154н) был признан утратившим силу.

Книга учета доходов и расходов по УСН состоит из:

а) разд. I "Доходы и расходы";

б) разд. II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период";

в) разд. III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период" (коды строк 010 - 250);

г) разд. IV "Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период".

Кроме того, налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, заполняется еще и справочная часть разд. I.

Ведение книги учета доходов и расходов по УСН осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета доходов и расходов по УСН может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов по УСН в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов по УСН, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

Исправление ошибок в книге учета доходов и расходов по УСН должно быть обоснованно и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии).

В разд. I книги учета доходов и расходов по УСН указываются доходы и расходы индивидуального предпринимателя. При этом:

- в графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции;

- в графе 2 указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;

- в графе 3 указывается содержание регистрируемой операции;

- в графе 4 согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ отражаются доходы, в которые включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ. Порядок признания и учета доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен п. п. 1, 3 и 5 ст. 346.17, п. п. 1 - 5, 8 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.

В графе 4 не учитываются:

а) доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ;

б) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового кодекса РФ, в порядке, установленном гл. 23 Налогового кодекса РФ. При этом обратим внимание, что с 1 января 2015 г. утратил силу п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ, касавшийся ранее действовавшей налоговой ставки по НДФЛ в размере 9%, которая применялась по доходам от долевого участия, получаемым налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ. С указанной даты налогообложение таких доходов производится по общей ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ (в том числе от источников, полученных за пределами РФ, - п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ);

- в графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Порядок признания и учета расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. п. 2 - 4 ст. 346.16, п. п. 2 - 5 ст. 346.17, п. п. 2, 3, 5, 7 и 8 ст. 346.18 и п. п. 1, 2.1, 4 и 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.

Графа 5 в обязательном порядке заполняется налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, в графе 5 отражает:

- фактически осуществленные расходы, предусмотренные условиями получения выплат на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти;

- фактически осуществленные расходы за счет средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Указанные расходы отражаются в порядке, установленном п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вправе также по своему усмотрению отражать в графе 5 разд. I книги учета доходов и расходов по УСН иные расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с УСН.

Налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, заполняется справочная часть разд. I книги учета доходов и расходов по УСН. При этом:

- по коду строки 010 "Сумма полученных доходов за налоговый период" указывается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период (значение показателя строки "Итого за год" графы 4 разд. I книги учета доходов и расходов по УСН);

- по коду строки 020 "Сумма произведенных расходов за налоговый период" указывается сумма произведенных налогоплательщиком расходов за налоговый период (значение показателя строки "Итого за год" графы 5 разд. I книги учета доходов и расходов по УСН);

- по коду строки 030 "Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период" указывается сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога;

- по коду строки 040 отражается налоговая база за налоговый период (код строки 010 - код строки 020 - код строки 030). Отрицательное значение по коду строки 040 не отражается;

- по коду строки 041 указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый период убытков (код строки 020 + код строки 030 - код строки 010). Отрицательное значение по коду строки 041 не отражается.

Раздел II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период" книги учета доходов и расходов по УСН заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При заполнении данного раздела налогоплательщиком указывается отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Раздел III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период" (коды строк 010 - 250) книги учета доходов и расходов по УСН заполняется налогоплательщиком, выбравшим объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.