Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 99 )

Раздел IV "Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период" книги учета доходов и расходов по УСН заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы.

В данном разделе отражаются страховые взносы, выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности и платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу). При этом:

- в графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции;

- в графе 2 указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;

- в графе 3 указывается период, за который произведена уплата страховых взносов, выплата пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренных в графах 4 - 9;

- в графе 4 отражаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отражают в данной графе уплаченные страховые взносы в ПФР в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. При этом под индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следует понимать индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников и не выплачивающих вознаграждений физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), вне зависимости от факта регистрации в органах ПФР в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-09/39228, направлено Письмом ФНС России от 01.01.01 г. N ЕД-4-3/18595).

Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отражают в данной графе уплаченные в ПФР страховые взносы за себя в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, и уплаченные (в пределах исчисленных сумм) страховые взносы за физических лиц;

- в графе 5 отражаются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в графе 6 отражаются страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отражают в данной графе уплаченные страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отражают в данной графе уплаченные в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования страховые взносы за себя в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, и уплаченные (в пределах исчисленных сумм) страховые взносы за физических лиц;

- в графе 7 отражаются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- в графе 8 отражаются расходы по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 01.01.01 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 01.01.01 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

- в графе 9 - платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 01.01.01 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 01.01.01 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

- в графе 10 отражается итоговая сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования за отчетный (налоговый) период (соответствует сумме значений показателей итоговых строк за отчетный (налоговый) период по графам 4 - 9).

Глава 15. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

С 2013 г. ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ, которая предусматривала особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента, утратила силу.

Вместо нее с 1 января 2013 г. вступила в силу гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" Налогового кодекса РФ. Она была введена в часть вторую Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 01.01.01 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ).

15.1. Основные элементы патентной системы налогообложения

Патентная система налогообложения применяется на основании гл. 26.5, специально введенной Законом N 94-ФЗ в часть вторую Налогового кодекса РФ.

Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Для того чтобы патентная система налогообложения могла применяться на территории г. Москвы, был принят Закон г. Москвы от 01.01.01 г. N 53 "О патентной системе налогообложения". Этим Законом на территории г. Москвы была введена в действие патентная система налогообложения и установлен размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности.

На территории Московской области патентная система налогообложения введена в действие с 1 января 2013 г. согласно Закону Московской области от 6 ноября 2012 г. N 164/2012-ОЗ "О патентной системе налогообложения на территории Московской области".

На территории Ленинградской области патентная система налогообложения была введена Областным законом Ленинградской области от 7 ноября 2012 г. N 80-оз "О патентной системе налогообложения на территории Ленинградской области".

Патентная система налогообложения является специальным налоговым режимом, который добавлен в перечень специальных налоговых режимов, перечисленных в п. 2 ст. 18 Налогового кодекса РФ наряду с ЕНВД, УСН, ЕСХН.

Таким образом, патентная система налогообложения является не разновидностью какого-либо другого налогового специального режима, а самостоятельным налоговым режимом.

Как указывали официальные органы государственной власти в своих разъясняющих письмах, упрощенная система налогообложения на основе патента, предусмотренная ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ, являлась разновидностью упрощенной системы налогообложения, применение которой регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-09/87, Письмо ФНС России от 01.01.01 г. N ЕД-4-3/19428@).

Как указал Минфин России в Информационном сообщении "Об изменениях в специальных налоговых режимах", основным содержанием Федерального закона от 01.01.01 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" является дополнение перечня специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 части первой Налогового кодекса РФ) специальным налоговым режимом "Патентная система налогообложения", применение которого установлено новой гл. 26.5, введенной в часть вторую Налогового кодекса РФ.

Главой 26.5 "Патентная система налогообложения" Налогового кодекса РФ введены новые понятия, которые не были установлены ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ для системы налогообложения в виде УСН на основе патента.

Так, в гл. 26.5 Налогового кодекса РФ появились понятия:

- объекта налогообложения;

- налоговой базы;

- налоговой ставки.

В соответствии со ст. 17 Налогового кодекса РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Указанное следует из положений ст. 346.47 Налогового кодекса РФ.