Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 52 )

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате с доходов в виде дивидендов, составила 13 000 руб. (100 000 руб. x 13%).

3. Налоговая база по остальным полученным доходам составила 550 000 руб. (800 000 руб. + 200 000 руб. - 400 000 руб. - 50 000 руб.).

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2014 г., составила 71 500 (550 000 руб. x 13%).

Общая сумма НДФЛ составила 84 500 руб. (13 000 руб. + 71 500 руб.).

При этом 13 000 руб. в качестве налогового агента были удержаны из зарплаты его работодателем - ООО "Альфа".

В данном примере речь шла о НДФЛ с фактически полученных доходах. Но ведь индивидуальные предприниматели несут обязанность по уплате авансовых платежей по налогу.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. При этом расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

А уплата авансовых платежей производится налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Но предполагаемый доход тем и отличается от фактического, что является лишь предполагаемым. Жизнь постоянно вносит в планы предпринимателей свои коррективы. И фактический доход по сравнению с планируемым может значительно, даже более чем на 50%, увеличиться или уменьшиться.

В этом случае налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. А налоговый орган обязан перерассчитать суммы авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Пример. Предполагаемый доход на текущий год индивидуальным предпринимателем был заявлен в размере 93 000 руб., сумма авансового платежа составила 12 090 руб. (93 000 x 13%). По сроку до 15 июля текущего года был уплачен авансовый платеж в размере 6045 руб., но по данным налогового учета доход за январь - июль нарастающим итогом составил 200 000 руб., поэтому индивидуальный предприниматель представил в налоговую инспекцию декларацию о предполагаемом доходе, заявив сумму в размере 270 000 руб., налоговый орган произвел перерасчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате по сроку до 15 октября текущего года и до 15 января следующего года.

Сумма авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты составила:

- не позднее 15 октября - 8775 руб.;

- не позднее 15 января - 8775 руб.

270 000 x 13% = 35 100;

35 100 / 4 = 8775 руб.

Общая же сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

12.6. Налоговая декларация по НДФЛ

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Обязанность представления декларации по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями предусмотрена п. 5 ст. 227 Налогового кодекса РФ. Она представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Приказом ФНС России от 01.01.01 г. N ММВ-7-11/671@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения, а также Формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме" (далее - Приказ ФНС России N ММВ-7-11/671@) утверждены:

а) форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ);

б) Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ);

в) Формат представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в электронной форме.

Декларация по форме 3-НДФЛ состоит из титульного листа, разд. 1, 2, листов А, Б, В, Г, Д1, Д2, Е1, Е2, Ж, З, И.

Титульный лист декларации по форме 3-НДФЛ содержит общие сведения о налогоплательщике.

Раздел 1 содержит итоговые сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета.

Раздел 2 служит для исчисления налоговой базы и сумм налогов по доходам, облагаемым по различным налоговым ставкам.

Титульный лист, разд. 1, 2 подлежат обязательному заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими декларацию по форме 3-НДФЛ.

Листы А, Б, В, Г, Д1, Д2, Е1, Е2, Ж, З, И декларации по форме 3-НДФЛ используются для исчисления налоговой базы и сумм налога и заполняются по необходимости.

Лист А декларации по форме 3-НДФЛ заполняется по доходам, подлежащим налогообложению, полученным от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист Б декларации по форме 3-НДФЛ заполняется по доходам, подлежащим налогообложению, полученным от источников за пределами Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист В декларации по форме 3-НДФЛ заполняется по всем доходам, полученным от осуществления предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист Г декларации по форме 3-НДФЛ используется для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с абз. 7 п. 8 и п. п. 28, 33, 39 и 43 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Лист Д1 декларации по форме 3-НДФЛ используется для расчета имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 220 Налогового кодекса РФ, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Лист Д2 декларации по форме 3-НДФЛ используется для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества, от изъятия имущества для государственных или муниципальных нужд, установленных ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Лист Е1 декларации по форме 3-НДФЛ используется для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов, установленных соответственно ст. ст. 218 и 219 Кодекса.

Лист Е2 декларации по форме 3-НДФЛ используется для расчета социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ.

Лист Ж декларации по форме 3-НДФЛ используется для расчета:

профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера, установленных п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ;

профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, установленных п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ;

имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством), установленных ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Лист З декларации по форме 3-НДФЛ используется для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Лист И декларации по форме 3-НДФЛ используется для расчета налоговой базы по доходам от участия налогоплательщика в инвестиционных товариществах.

Если размер фактически полученных в течение года доходов отличается более чем на 50% от данных, указанных в форме 4-НДФЛ, или доходов, полученных в предыдущем году и отраженных в форме 3-НДФЛ, то индивидуальный предприниматель должен подать новую декларацию с уточненной суммой предполагаемого дохода (п. 10 ст. 227 Налогового кодекса РФ). Подать ее необходимо по форме 4-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 01.01.01 г. N ММВ-7-3/768@ "Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и Формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)" (далее - Приказ ФНС России N ММВ-7-3/768@).

В случае прекращения деятельности и (или) прекращения выплат, оговоренных Налоговым кодексом РФ, при ведении или получении которых возникала обязанность по составлению и представлению налоговой декларации, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Декларация представляется независимо от результатов предпринимательской деятельности, а именно: получены доходы или имеет место превышение расходов над доходами, то есть налоговая база принимается равной нулю.