Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 80 )

Положение абз. 4 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ распространяется на тех налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, которые в течение календарного года прекратили вести предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, и начали осуществлять иной вид предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики единого налога на вмененный доход, перестающие удовлетворять требованиям, установленным гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, вправе перейти на применение упрощенной системы налогообложения после прекращения применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

14.3. Порядок перехода с УСН на общий режим налогообложения

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Рекомендуемая форма N 26.2-3 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения" содержится в Приказе от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

В соответствии с п. 5 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15, пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3, 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Рекомендуемая форма N 26.2-2 "Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения" содержится в Приказе от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

Формат представления сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (форма N 26.2-2) в электронной форме и Формат представления уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (форма N 26.2-3) в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 01.01.01 г. N ММВ-7-6/878@ "Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме".

14.4. Объекты налогообложения и ставки налога,

уплачиваемого в связи с применением УСН

Согласно п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения может быть признан один их двух возможных, а именно:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Некоторые налогоплательщики задают вопросы, а можно ли по одному виду деятельности применять объект налогообложения, скажем, "доходы", а по другому - "доходы, уменьшенные на величину расходов". Нет, законодательство дает право выбора только одного объекта налогообложения. Применение индивидуальным предпринимателем сразу нескольких объектов налогообложения не предусмотрено.

Выбор объекта налогообложения по УСН осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Для уже зарегистрированных предпринимателей переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется с 1 января очередного года. Следовательно, выбор объекта налогообложения для уже зарегистрированных предпринимателей может осуществляться ими до 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения (абз. 1 п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Рекомендуемую форму N 26.2-6 "Уведомление об изменении объекта налогообложения" предложила ФНС России в Приказе от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

Формат представления уведомления об изменении объекта налогообложения (форма N 26.2-6) в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 01.01.01 г. N ММВ-7-6/878@ "Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме".

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, уплачивают налог в зависимости от выбранного объекта (ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

Так, налоговые ставки установлены в размерах:

- 6%, в случае если выбран объект налогообложения "доходы";

- 15%, в случае если выбран объект налогообложения "доходы минус расходы". При этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Например, согласно Закону г. Москвы от 7 октября 2009 г. N 41 "Об установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" установлена пониженная налоговая ставка в размере 10%.

Она установлена для налогоплательщиков:

- организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;

- и выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Она может применяться в случае осуществления ими следующих видов экономической деятельности:

1) обрабатывающие производства;

2) управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;

3) научные исследования и разработки;

4) предоставление социальных услуг;

5) деятельность в области спорта;

6) растениеводство;

7) животноводство;

8) растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство);

9) предоставление услуг в области растениеводства, декоративного садоводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг.

Данный перечень является закрытым.

Также установлено условие для применения пониженной ставки налога. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по вышеперечисленным видам экономической деятельности должна составлять не менее 75% от общей суммы выручки за отчетный (налоговый) период.

В соответствии с п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 данной статьи.

Им введены ограничения на самостоятельный выбор объекта налогообложения, в частности, для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Для таких налогоплательщиков объектом налогообложения по УСН могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов.

14.5. Доходы при упрощенной системе налогообложения

В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы, полученные от предпринимательской деятельности:

- доходы от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения не учитываются:

- доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ (например, полученные займы, залог, задаток);

- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4, 5 ст. 224 Налогового кодекса РФ, в порядке, установленном гл. 23 Налогового кодекса РФ. К таким доходам относятся, соответственно, доходы, облагаемые по ставке НДФЛ 35% (например, процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 Налогового кодекса РФ).

Обратим внимание, что п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ, о котором идет речь в пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2015 г. утратил силу. Положениями п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ была установлена ранее действовавшая налоговая ставка по НДФЛ в размере 9%, которая применялась по доходам от долевого участия, получаемым налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ. Соответственно, с указанной даты налогообложение таких доходов производится по общей ставке, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ в размере 13% (в том числе от источников, полученных за пределами РФ, - п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ).

Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 Налогового кодекса РФ.

14.5.1. Доходы от реализации

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

14.6. Расходы при УСН