Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 86 )

- в графе 9 - платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 01.01.01 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 01.01.01 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

- в графе 10 - итоговая сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования за отчетный (налоговый) период (соответствует сумме значений показателей итоговых строк за отчетный (налоговый) период по графам 4, 9).

14.6.8. Расходы на страхование работников,

имущества и ответственности

Индивидуальный предприниматель на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога по УСН учитывает расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

Эти расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном ст. 263 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ), для исчисления налога на прибыль.

Страхование имущества может быть добровольным и обязательным. Поэтому и к расходам на страхование относятся страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по ряду видов добровольного страхования имущества.

В ст. 263 Налогового кодекса РФ приведен открытый перечень расходов на добровольное страхование. В частности, в ней перечисляются следующие виды добровольного страхования:

- средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

- грузов;

- основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

- рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

- товарно-материальных запасов;

- урожая сельскохозяйственных культур и животных;

- иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

- ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

- имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

- экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков;

- другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

А вот перечня видов обязательного страхования, расходы на которые могут быть учтены в целях налога на прибыль, ст. 263 Налогового кодекса РФ не содержит. В ней указано только, что если предприниматель осуществил расходы на обязательное страхование (установленное законодательством Российской Федерации), то такие расходы включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. А если такие тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по указанным в ст. 263 Налогового кодекса РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

14.6.9. Суммы налога на добавленную стоимость

по приобретаемым товарам

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением (п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ) НДС:

- подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса РФ, устанавливающей особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации.

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ разрешает учитывать суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам в составе расходов предпринимателя (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Это разрешение безусловное, то есть не ограниченное никакими дополнительными условиями, выполнение которых необходимо для принятия таких сумм в состав расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса РФ).

Поскольку организация, применяющая УСН, плательщиком НДС не является, она не обязана вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (хотя при этом поставщики, применяющие общую систему налогообложения и являющиеся плательщиками НДС, в силу положений гл. 21 Налогового кодекса РФ обязаны выставлять покупателю счета-фактуры).

В таком случае возникает вопрос, необходимо ли наличие счета-фактуры индивидуальному предпринимателю в целях включения сумм НДС в расходы по пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Минфин России высказывал точку зрения, что нужно. Так, в своем Письме от 01.01.01 г. N 03-11-04/2/147 он указал, что признание расходов в виде сумм НДС налогоплательщиком, применяющим УСН, производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, счетов-фактур, а также при условии соблюдения правил по их заполнению.

Также в Письме УФНС России по г. Москве от 01.01.01 г. N 18-11/3/56398@ указывалось, что уменьшение для целей налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, полученных налогоплательщиком доходов на расходы в виде сумм НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам) производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при условии признания самих произведенных расходов, то есть при наличии товарных накладных, актов приемки-передачи выполненных работ и актов об оказании услуг.

Хотя в более позднем Письме УФНС России по г. Москве сказано, что суммы НДС могут быть учтены в составе расходов при наличии накладных и платежных поручений (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.01 г. N 16-15/071052@).

И Минфин России в Письме от 01.01.01 г. N 03-11-11/03 указал, что первичными документами, на основании которых производятся записи в книге учета доходов и расходов по УСН, являются выписка банка по операциям на расчетном счете налогоплательщика либо расходный кассовый ордер, а также документ, на основании которого списаны денежные средства.

Судебная практика также приходит к выводам об отсутствии необходимости иметь в наличии счет-фактуру.

Например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.01.01 г., 28 сентября 2006 г. N 09АП-11644/2006-АК (Постановлением ФАС Московского округа от 01.01.01 г., 17 января 2006 г. N КА-А40/13179-06 данное Постановление оставлено без изменения) суд указал, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено обязательное подтверждение расходов по уплате НДС, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, счетами-фактурами, поскольку лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС и на них не распространяются положения ст. 169 Налогового кодекса РФ в части регистрации и учета счетов-фактур, ведения книги покупок и т. п. Поэтому лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе подтверждать свои расходы по уплате НДС поставщикам не только счетами-фактурами, но и иными документами.

В случае если индивидуальный предприниматель несет материальные расходы в связи с приобретением каких-либо материальных ценностей или приобретает товары для перепродажи, при заполнении графы 5 книги учета доходов и расходов по УСН он указывает отдельными строками:

- стоимость материальных расходов, подлежащих включению в состав расходов (или соответственно стоимость товаров, подлежащих включению в состав расходов);

- сумму НДС.

Это разъясняется в Письмах Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-11/03, от 2 декабря 2009 г. N 03-11-06/2/256.

Если ПБОЮЛ не является плательщиком НДС, но все-таки ошибочно реализует свою продукцию с НДС, то суммы этого налога, полученные от покупателей, уплачиваются в бюджет в общеустановленном порядке. При этом и суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, будут относиться к вычету при расчетах с бюджетом по НДС (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ). Но вот только, по мнению налоговиков, в такой ситуации суммы НДС, пусть даже уплаченные в бюджет, нельзя будет учесть в составе расходов ПБОЮЛ.