Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 127 )

- форму книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость согласно Приложению N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137, и Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила ведения книги продаж).

Таким образом, по общему правилу индивидуальный предприниматель должен составлять счета-фактуры в случаях исполнения им обязанностей налогового агента по НДС при аренде федерального имущества (имущества субъектов РФ, муниципального имущества), находящегося на территории России, в случае, когда арендодателями выступают органы государственной власти и управления (органы местного самоуправления), казенные учреждения.

Налоговые агенты, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или при приобретении товаров, работ, услуг) (п. 15 Правил ведения книги продаж).

Налоговые агенты, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируют в книге покупок счета-фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж в соответствии с Приложением N 5 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 1137, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 23 Правил ведения книги покупок).

Однако вышеуказанное касается налоговых агентов, не применяющих спецрежимы. Отметим, что, например, п. 5 ст. 346.11 указывает, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. В гл. 26.3 Налогового кодекса РФ аналогичного положения не содержится. Тем не менее Минфин России указал, что нормами гл. 26.3 Налогового кодекса РФ освобождение индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, от обязанностей налоговых агентов по налогу на добавленную стоимость не предусмотрено (Письмо Минфина России от 5 октября 2011 г. N 03-07-14/96).

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, при аренде муниципального недвижимого имущества у органа местного самоуправления обязан исчислять и уплачивать в бюджет соответствующую сумму НДС в порядке, установленном вышеуказанным п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

При этом он будет обязан составить счет-фактуру, а также представить налоговую декларацию по НДС в налоговый орган по месту своего жительства.

А вот к вычету уплаченный НДС он принять не сможет, поскольку такое право имеют покупатели - налоговые агенты, исполняющие обязанности налогоплательщика (п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

16.9.3. Приобретение товаров (работ, услуг)

у иностранных лиц

Налоговая база при таких операциях определяется налоговым агентом. При этом налоговыми агентами признаются покупатели этих товаров (работ, услуг).

Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж в данном случае аналогичен порядку, применяемому при аренде государственного и муниципального имущества.

16.9.4. Налог на доходы физических лиц

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением системы налогообложения в виде ЕНВД, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности. В связи с этим на такого индивидуального предпринимателя возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ при выплате дохода указанным наемным работникам.

В соответствии с п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

В случае когда индивидуальный предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах - по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и по месту жительства, НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе в качестве налогоплательщика такого налога.

В указанный налоговый орган индивидуальному предпринимателю, являющемуся налоговым агентом, следует также представлять сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. N 03-04-05/3-839).

Если нанятые индивидуальным предпринимателем работники выполняют работы поочередно в двух городах, то суммы НДФЛ, удержанные с доходов таких работников, индивидуальному предпринимателю следует перечислять в каждый из городов с учетом отработанного времени такими наемными работниками в каждом из этих городов (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-06/3/92).

16.9.5. Налог на прибыль

Для того чтобы определить, в каких случаях плательщики ЕНВД становятся налоговыми агентами по налогу на прибыль, каким образом в каждом конкретном случае исчислять налог, какие налоговые ставки применять, в какие сроки перечислять сумму налога в бюджет, необходимо обратиться к гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Под определение "налоговый агент" применительно к налогу на прибыль подпадают российские юридические лица или иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, на основании п. 4 ст. 286 Налогового кодекса РФ. Однако в гл. 25 Налогового кодекса РФ прямо не указано, что налоговыми агентами следует признать и индивидуальных предпринимателей, совершающих операции, при которых налог подлежит удержанию у источника выплат. По нашему мнению, это может следовать из общего правила, предусмотренного гл. 25 Налогового кодекса РФ, поскольку освобождение от обязанностей налоговых агентов для коммерсантов не установлено. Однако в налоговом законодательстве этот вопрос является спорным. Но в случае, если индивидуальный предприниматель может быть признан агентом по налогу на прибыль, к случаям, когда он им признается, будут относиться:

- выплата доходов иностранным организациям, не связанных с ее постоянным представительством в РФ (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ).

16.9.6. Выплата доходов иностранным организациям,

не связанных с ее постоянным представительством в РФ

Перечень доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, с которых российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие указанный доход налогоплательщику, обязаны удержать налог, приведен в ст. 309 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций (ставка налога для выплат в пользу иностранных организаций - 15%);

2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (ставка налога - 20%);

3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, в том числе доходы, полученные по государственным и муниципальным ценным бумагам (ставки налога - 0 и 15% в зависимости от вида бумаг, п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ), а также доходы по иным долговым обязательствам российских организаций (ставка налога - 20%);

4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (ставка - 20%);

5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких долей (ставка налога - 20%);

6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации (ставка налога - 20%);

7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации (ставка налога в части доходов от сдачи в аренду имущества и лизинговых операций - 20%, в части аренды судов, транспортных средств, контейнеров - 10%);

8) доходы от международных перевозок (ставка налога - 10%);

9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств (ставка налога - 20%);

10) иные аналогичные доходы (ставка налога - 20%).

Удерживая налог, агент может вычесть из доходов иностранной организации расходы в порядке, предусмотренном ст. ст. 268 и 280 Налогового кодекса РФ. Иностранная организация обязана в этом случае представить агенту документальное подтверждение произведенных расходов. Если эти расходы не признаются расходом для целей налогообложения, то их вычесть нельзя.

Удерживать и перечислять налог в федеральный бюджет налоговый агент должен одновременно с выплатой дохода иностранной организации (кроме случаев, когда речь идет о выплате дивидендов). Налог платят либо в валюте дохода, либо в рублях по курсу Банка России на дату перечисления налога. Статьей 310 Налогового кодекса РФ предусмотрены случаи, когда налоговый агент не должен удерживать налог из перечисленных выше доходов иностранной организации.

1. Иностранная организация имеет постоянное представительство в Российской Федерации. При этом у налогового агента на руках находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке представительства иностранной фирмы на учет в налоговой инспекции.

2. Налог с полученных доходов иностранной организации исчисляется по ставке 0%.

3. Доходы выплачиваются в рамках соглашений о разделе продукции. Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах такие выплаты освобождены от удержания налога при перечислении дохода иностранным организациям.