Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 74 )

- данных о доходах, начисленных, удержанных и перечисленных суммах налога (месяц, код дохода, сумма дохода, общая сумма дохода, налоговая база, сумма налога исчисленная, сумма налога удержанная, сумма налога перечисленная) -

а также проверить на предмет отсутствия исправлений.

Представленными считаются сведения по форме 2-НДФЛ, прошедшие контроль заполнения.

По результатам контроля заполнения оформляется в двух экземплярах протокол приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год на бумажных носителях (Приложение N 3 к Порядку представления сведений по форме 2-НДФЛ). Оба экземпляра данного протокола подписываются налоговым агентом или представителем налогового агента, если действия осуществляются в присутствии налогового агента или представителя налогового агента, и должностным лицом налогового органа.

По одному экземпляру реестр и протокол приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год на бумажных носителях выдаются налоговому агенту или представителю налогового агента на руки, если действия осуществляются в присутствии налогового агента или представителя налогового агента, либо направляются по почте, а вторые экземпляры остаются в налоговом органе. Протокол приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год на бумажных носителях подтверждает факт представления налоговым органом сведений на бумажном носителе от налогового агента;

2) или на электронных носителях по установленным форматам (п. п. 6 - 14 Порядка представления сведений по форме 2-НДФЛ).

Сведения по форме 2-НДФЛ на электронных носителях представляются в налоговый орган налоговыми агентами лично, через представителя либо направляются в виде почтового отправления с описью вложения, в виде файла (файлов) утвержденного Формата сведений в электронной форме за соответствующий налоговый период (далее - формат) на дискетах 3,5", дисках CD, DVD, устройствах flash-памяти с сопроводительными Реестрами сведений о доходах физических лиц за 20__ год (далее - реестр) (Приложение N 1 к Порядку представления сведений по форме 2-НДФЛ) на бумажном носителе в двух экземплярах на каждый файл.

Количество сведений по форме 2-НДФЛ, представляемых в одном файле, не должно превышать 3000 документов. Если их количество превышает 3000 документов, то индивидуальный предприниматель - налоговый агент должен сформировать несколько файлов.

В одном сформированном файле должны содержаться сведения по форме 2-НДФЛ с одинаковой комбинацией реквизитов: ИНН налогового агента, КПП (для организации), ОКАТО, отчетный год, признак представленных сведений по форме 2-НДФЛ.

Представленными считаются сведения по форме 2-НДФЛ, прошедшие форматный контроль.

Результаты форматного контроля файла со сведениями по форме 2-НДФЛ отражаются в протоколе приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год в электронной форме (Приложение N 2 к Порядку представления сведений по форме 2-НДФЛ). Протокол приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год в электронной форме оформляется в двух экземплярах. Оба экземпляра подписываются налоговым агентом или представителем налогового агента, если действия осуществляются в присутствии налогового агента или представителя налогового агента, и должностным лицом налогового органа. В этом же протоколе формируется список внесенных исправлений в элементы адреса.

По одному экземпляру реестр и протокол приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год в электронном виде выдаются налоговому агенту или представителю налогового агента на руки, если действия осуществляются в присутствии налогового агента или представителя налогового агента, либо направляются по почте, а вторые экземпляры остаются в налоговом органе.

В случае когда информация сформирована на электронном носителе не в соответствии с требованиями к формату, электронный носитель возвращается налоговому агенту или представителю налогового агента вместе с протоколом приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год в электронном виде, содержащем описание ошибок форматного контроля, для повторной подготовки данных;

3) или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением квалифицированной электронной подписи налогового агента или его представителя (п. п. 20 - 30 Порядка представления сведений по форме 2-НДФЛ).

При представлении сведений по форме 2-НДФЛ в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не нужно дублировать их на бумажном или электронном носителе.

Сведения по форме 2-НДФЛ в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи представляются индивидуальными предпринимателями - налоговыми агентами по месту своего учета через специализированного оператора связи, обеспечивающего обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота между налоговыми органами и налоговым агентом или через интернет-сайт ФНС России.

Представление сведений по форме 2-НДФЛ в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи допускается при обязательном применении сертифицированных по требованиям безопасности информации средств криптографической защиты информации, а также средств квалифицированной электронной подписи, совместимых со средствами, используемыми в налоговом органе.

Представление сведений по форме 2-НДФЛ в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи возможно в случае, если налоговый агент имеет возможность:

- осуществлять формирование сведений по форме 2-НДФЛ для их последующей передачи в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;

- осуществлять шифрование при отправке и дешифрование при получении информации с использованием шифровальных средств;

- осуществлять формирование квалифицированной электронной подписи при передаче информации и ее проверку при получении информации;

- соблюдать порядок электронного документооборота, а именно подписать файл квалифицированной электронной подписью и отправить его в зашифрованном виде в адрес налогового органа.

Количество сведений по форме 2-НДФЛ, представляемых налоговым агентом в налоговый орган в одном файле, не должно превышать 3000. Если их количество превышает 3000, то налоговый агент должен сформировать несколько файлов.

Налоговый орган обязан:

- передать налоговому агенту извещение о получении электронного документа, подтверждающее факт получения сведений по форме 2-НДФЛ налоговым органом, формируемое налоговым органом и заверенное его квалифицированной электронной подписью;

- в течение следующего рабочего дня с даты отправки налоговым агентом сведений по форме 2-НДФЛ направить ему подтверждение даты отправки и извещение о получении.

В течение десяти дней с даты отправки сведений по форме 2-НДФЛ налоговый орган направляет налоговому агенту реестр (Приложение N 1 к Порядку представления сведений по форме 2-НДФЛ) в электронном виде, протокол приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год в электронном виде (Приложение N 2 к Порядку представления сведений по форме 2-НДФЛ).

Представленными считаются сведения, прошедшие форматный контроль и зафиксированные в реестре, сформированном налоговым органом.

Глава 13. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Индивидуальные предприниматели могут самостоятельно выбирать систему налогообложения: общий режим налогообложения, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или патентную систему налогообложения. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-11/330).

Индивидуальный предприниматель при соблюдении установленных Налоговым кодексом РФ критериев и условий вправе применять любой из специальных налоговых режимов, установленных разд. VIII.1 Налогового кодекса РФ, а именно:

- систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (гл. 26.1 Налогового кодекса РФ);

- упрощенную систему налогообложения (УСН) (гл. 26.2 Налогового кодекса РФ);

- систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (гл. 26.3 Налогового кодекса РФ);

- патентную систему налогообложения (ПСН) (гл. 26.5 Налогового кодекса РФ).

Исключение из вышеуказанного установлено в отношении права индивидуальных предпринимателей использовать специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Так, налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного гл. 26.4 Налогового кодекса РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

Кроме того, индивидуальный предприниматель вправе совмещать применение нескольких специальных налоговых режимов, установленных Налоговым кодексом РФ.

Например, индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (п. 7 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).

Или индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Возможно также совмещение применения УСН с патентной системой налогообложения.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ не запрещает индивидуальному предпринимателю совмещать патентную систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД при условии соблюдения ограничений, установленных гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" и 26.5 "Патентная система налогообложения" Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-11/7999).