Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 75 )

Исключение при совмещении специальных режимов налогообложения установлено для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН. Так, индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН, не вправе начать применение УСН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Краткую сравнительную характеристику установленных Налоговым кодексом РФ специальных налоговых режимов приведем ниже в таблице.

Сравнение основных положений специальных режимов

налогообложения для индивидуальных предпринимателей

ЕСХН	УСН	ЕНВД	ПСН
Порядок перехода на применение спецрежима
Добровольный (п. 2 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ)	Добровольный (абз. 2 п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ)	Добровольный (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ)	Добровольный (п. 2 ст. 346.44 Налогового кодекса РФ)
Какие индивидуальные предприниматели могут являться налогоплательщиками (плательщиками)
Индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 2 ст. 346.1, п. п. 1, 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели: а) производящие сельскохозяйственную продукцию; б) и осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах); в) и реализующие эту продукцию. При этом в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70%.	Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН (п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ)	Индивидуальные предприниматели: а) осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом; б) и перешедшие на уплату единого налога (п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ)	Индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН на территориях тех субъектов РФ, где она была введена в действие соответствующими законами субъектов РФ (п. 1 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.44 Налогового кодекса РФ)
Сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий: а) если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек; б) если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%; в) если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера)
Какие индивидуальные предприниматели не вправе переходить на применение спецрежима
Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров (пп. 2 п. 6 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ)	Не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели: а) которые занимаются производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; б) которые перешли на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ; в) средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;	Не вправе применять ЕНВД индивидуальные предприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории муниципального района, городского округа, городов, в которых не введен единый налог. При этом на уплату единого налога не вправе переходить индивидуальные предприниматели: а) средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; б) осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (оказание услуг по передаче во временное	Не вправе применять ПСН индивидуальные предприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории субъектов РФ, в которых не введена ПСН
г) которые не уведомили о переходе на УСН в сроки, установленные п. п. 1 и 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ соответственно для зарегистрированных индивидуальных предпринимателей и лиц, вновь зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей	владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей) и пп. 14 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания), в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций
Условия, при соблюдении которых индивидуальные предприниматели вправе перейти на применение спецрежима
На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти следующие индивидуальные предприниматели - сельскохозяйственные товаропроизводители: 1) у которых по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором индивидуальный предприниматель подает уведомление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%; 2) вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, которые подали уведомление о переходе на уплату ЕСХН с начала следующего календарного года при соблюдении ими следующих условий:	Требований о необходимости соблюдать размер доходов, ограничивающих право перейти на УСН, для индивидуальных предпринимателей не установлено (в отличие от организаций, которым для перехода на УСН необходимо, чтобы по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ, не превысили 45 млн руб.) (п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ)	Требований о необходимости соблюдать размер доходов, ограничивающих право перейти на ЕНВД, в отношении индивидуальных предпринимателей положениями гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" не установлено	Требований о необходимости соблюдать размер доходов, ограничивающих право перейти на ПСН, в отношении индивидуальных предпринимателей положениями гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" не установлено
а) если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации); б) если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70%;
в) если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера); 3) вновь зарегистрированные в текущем календарном году индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей, указанных в вышеуказанном п. 2) с начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%
Как начать применять спецрежим
Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН со следующего календарного года, должны уведомить об этом налоговую инспекцию по месту своего жительства не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они хотят перейти на уплату ЕСХН (п. 1 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ). В уведомлении должны быть указаны: - данные о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства. Рекомендуемая форма уведомления о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-1) приведена в Приказе ФНС России от 01.01.01 г. N ММВ-7-3/41@. Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ.	Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, должны уведомить об этом налоговый орган по месту своего жительства не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. В уведомлении они должны указать выбранный объект налогообложения "доходы" или "доходы, уменьшенные на расходы") (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Обратим внимание, что остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого осуществляется переход на УСН, индивидуальные предприниматели не указывают. Рекомендуемая форма N 26.2-1 "Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения" приведена в Приказе ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@. Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в	Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход, должны подать в налоговые органы в течение 5 дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога (п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ). Форма N ЕНВД-2 Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности утверждена Приказом ФНС России от 01.01.01 г. N ММВ-7-6/941@	Индивидуальный предприниматель подает заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения одним из следующих способов: а) лично; б) или через представителя; в) или в виде почтового отправления с описью вложения; г) или путем передачи в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя.
В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ)	свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющими УСН, с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ)	В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента (за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 10, 11, 32, 33 и 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ) на территории, которая определена законом субъекта Российской Федерации в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, на которой он не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления указанным индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.
В случае если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации. Форма N 26.5-1 "Заявление на получение патента" утверждена Приказом ФНС России от 01.01.01 г. N ММВ-7-3/589@
Налоги, освобождение от уплаты которых предоставляется в связи с применением спецрежима
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате: а) НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 5 ст. 224 Налогового кодекса РФ); б) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса РФ).	Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате: а) НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 5 ст. 224 Налогового кодекса РФ); б) налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. Исключение: объекты налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенные в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.	Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате: а) НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); б) налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Исключение: объекты налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенные в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.	Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате: 1) НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения); 2) налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения). Исключение: объекты налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенные в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, от уплаты торгового сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен этот сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), в отношении этих видов предпринимательской деятельности, осуществляемых с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества (п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ)	Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС. Исключение: НДС, подлежащий уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемый в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса РФ	Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Исключение: НДС, подлежащий уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией	Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС. Исключение - НДС, подлежащий уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ: 1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; 2) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; 3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса РФ. Кроме того, от уплаты торгового сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен этот сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, в отношении этих видов предпринимательской деятельности, осуществляемых с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества (п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ)
Выполнение обязанностей налоговых агентов при применении спецрежима
Применение ЕСХН, УСН, ЕНВД или патентной системы налогообложения не освобождает индивидуального предпринимателя от обязанностей налогового агента: а) по НДФЛ (если плательщиком является как организация, так и индивидуальный предприниматель); б) по налогу на прибыль (если плательщиком является организация); в) по НДС (если плательщиком является как организация, так и индивидуальный предприниматель)
Уплата иных налогов (сборов), помимо тех, уплата которых предусмотрена спецрежимами
В Налоговом кодексе РФ предусмотрены одинаковые положения для лиц, применяющих спецрежимы, в отношении обязанностей по уплате ими иных налогов, кроме тех, которые они должны уплачивать по применяемому спецрежиму налогообложения. Так, установлено, что: а) иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (абз. 6 п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ); б) иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах (абз. 3 п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ); в) исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, осуществляются налогоплательщиками ЕНВД в соответствии с иными режимами налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ); г) иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (п. 12 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ). К иным налогам, которые имеются в виду в абз. 6 п. 3 ст. 346.1, абз. 3 п. 3 ст. 346.11, абз. 4 п. 4 ст. 346.26, п. 12 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, относятся: а) сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; б) госпошлина; в) водный налог; г) транспортный налог. Исключение: не являются объектом налогообложения транспортным налогом тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции (п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ); г) земельный налог; д) НДПИ с общераспространенных полезных ископаемых, добытых для предпринимательской деятельности. Кроме того, для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, УСН, ЕНВД или патентную систему налогообложения, не предусматривается освобождение от уплаты НДС в случае выставления ими счетов-фактур с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).
Помимо изложенного, индивидуальные предприниматели не освобождаются от обязанности уплачивать: а) страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в случае, если индивидуальный предприниматель является работодателем. Если индивидуальные предприниматели не имеют нанятых работников и не производят им выплаты и иные вознаграждения, то такие индивидуальные предприниматели должны уплатить страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере; 6) страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если он является работодателем). Кроме того, индивидуальный предприниматель не освобождается от обязанности вносить плату за негативное воздействие на окружающую среду. В случае если индивидуальный предприниматель совмещает специальные режимы налогообложения, он не освобождается от обязанности уплатить налог по другому применяемому спецрежиму
Налоговая база
Доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ)	Доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ)	Вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (абз. 2 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ)	Годовой доход по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемый на календарный год законом субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 346.48 Налогового кодекса РФ)
Налоговый (отчетный) период
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие (ст. 346.7 Налогового кодекса РФ)	Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 Налогового кодекса РФ)	Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 Налогового кодекса РФ)	Налоговым периодом признается календарный год. Если на основании п. 5 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ (ст. 346.49 Налогового кодекса РФ)
Налоговая ставка
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка в отношении налоговой базы, определяемой по деятельности на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, может быть уменьшена для всех или отдельных категорий налогоплательщиков: в отношении периодов 2015 - 2016 гг. - до 0 процентов; в отношении периодов 2017 - 2021 гг. - до 4 процентов. Налоговые ставки, установленные в соответствии с настоящим пунктом законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение вышеуказанных периодов начиная с налогового периода, с которого применяется пониженная налоговая ставка (ст. 346.8 Налогового кодекса РФ)	В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех или отдельных категорий налогоплательщиков	Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ). В отношении периодов 2015 - 2016 гг. налоговая ставка может быть уменьшена до 0%. В отношении периодов 2017 - 2021 гг. налоговая ставка может быть уменьшена: до 4% в случае, если объектом налогообложения являются доходы; до 10% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом налоговые ставки не могут быть ниже 3% и могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение вышеуказанных периодов начиная с налогового периода, с которого применяется пониженная налоговая ставка. Кроме того, законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах (ст. 346.20 Налогового кодекса РФ)	Налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех или отдельных категорий налогоплательщиков: в отношении периодов 2015 - 2016 гг. - до 0 процентов; в отношении периодов 2017 - 2021 гг. - до 4 процентов. Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение вышеуказанных периодов начиная с календарного года, с которого применяется пониженная налоговая ставка. Кроме того, законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах (ст. 346.50 Налогового кодекса РФ)
Отчетность по налогу, уплачиваемому в связи с применением спецрежима
По истечении налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства (ст. 346.10 Налогового кодекса РФ). Форма налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу утверждена Приказом ФНС России от 01.01.01 г. N ММВ-7-3/384@	По общему правилу индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утверждена Приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/352@	В соответствии с п. 3 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по итогам налогового периода представляются индивидуальными предпринимателями в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности утверждена Приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/353@	В соответствии со ст. 346.52 Налогового кодекса РФ налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется
Налоговый учет при применении спецрежима
Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (абз. 2 п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Форма книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядок заполнения книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), утверждены Приказом Минфина России от 01.01.01 г. N 169н	Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (ст. 346.24 Налогового кодекса РФ). Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждены Приказом Минфина России от 01.01.01 г. N 135н	Налогоплательщик ЕНВД рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности. В указанных целях налогоплательщик ЕНВД должен вести учет физических показателей, в том числе и их изменений, в течение налогового периода. Учитывая, что законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕНВД вести учет доходов, они вправе использовать для подтверждения полученных доходов документы, свидетельствующие о факте получения этих доходов (расчетно-платежные ведомости, приходные кассовые ордера и т. д.). В этой связи у индивидуального предпринимателя, являющегося налогоплательщиком ЕНВД, обязанность по ведению книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей отсутствует (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-11/8433)	Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, должны вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Форма книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядок заполнения книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, утверждены Приказом Минфина России от 01.01.01 г. N 135н

Глава 14. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ