Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 87 )

Налоговики указывают, что перечень расходов, учитываемых в уменьшение полученных доходов, установлен п. 1 ст. 346.16 гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Суммы НДС, полученные и уплаченные в бюджет в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС, не предусмотрены ст. 251 гл. 25 и ст. 346.16 гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

В то же время они почему-то забывают о пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, разрешающем учитывать в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не должны выписывать счета-фактуры.

14.6.10. Проценты по кредитам и займам,

а также расходы по оплате услуг кредитных организаций

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ к расходам, учитываемым при применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", относятся проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 Налогового кодекса РФ.

При этом расходы, указанные в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание, что с 1 января 2015 г. вступили в силу изменения, внесенные в ст. 269 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 01.01.01 г. N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 420-ФЗ).

Помимо этого, в 2015 г. ст. 269 Налогового кодекса РФ еще раз подверглась изменениям, связанным с принятием Федерального закона от 8 марта 2015 г. N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 32-ФЗ).

Статьей 269 Налогового кодекса РФ (в ред. Законов N N 420-ФЗ, 32-ФЗ) определены особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения. В соответствии с п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ в отношении долговых обязательств, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ контролируемой сделкой, заключенных с 1 января 2015 г., налогоплательщик вправе:

признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ;

признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ.

При несоблюдении условий, установленных вышеуказанными абзацами п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса РФ.

При этом в целях п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:

1) по долговым обязательствам, оформленным в рублях:

по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14, ст. 269 Налогового кодекса РФ, - от 0 до 180% (на период с 1 января по 31 декабря 2015 г.), от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 г.) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

по долговому обязательству, оформленному в рублях и не указанному в абз. 2 п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ, - от 75% ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации до 180% ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (на период с 1 января по 31 декабря 2015 г.), от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 г.) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

2) по долговому обязательству, оформленному в евро, - от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов;

3) по долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, - от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов;

4) по долговому обязательству, оформленному в фунтах стерлингов, - от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов;

5) по долговому обязательству, оформленному в швейцарских франках или японских йенах, - от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов;

6) по долговому обязательству, оформленному в иных валютах, не указанных в пп. 1 - 5 п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ, - от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.

В целях применения п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ:

1) в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства;

2) в отношении долговых обязательств, не указанных в пп. 1 п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ, под ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с настоящей главой;

3) в отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, установленных пп. 2 - 6 п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ, принимается ставка ЛИБОР (ставка EURIBOR, ставка SHIBOR) на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства, указанного в п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ.

Также в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ включаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

В соответствии с Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1) банк - это кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Следовательно, расходы на оплату услуг банков подлежат принятию при исчислении "упрощенного" налога.

Затраты налогоплательщика на инкассацию наличной выручки могут быть отнесены на предусмотренные пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. А расходы на конвертацию и банковские переводы могут быть приняты при расчете "упрощенного" налога как расходы на услуги кредитных организаций.

14.6.11. Суммы таможенных платежей,

уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

и не подлежащие возврату налогоплательщику

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", могут учитывать в составе расходов суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ.

К таможенному законодательству относятся:

- таможенное законодательство Таможенного союза;

- законодательство государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 1 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС)), которое применяется в части, не урегулированной таможенным законодательством Таможенного союза. Например, в таком случае применяется Федеральный закон от 01.01.01 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ).

В соответствии со ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях гл. 26 Налогового кодекса РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательств налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Обратите внимание, что НДС, уплаченный при ввозе товара на территорию РФ, является:

- с одной стороны, суммой НДС по товарам, приобретенным налогоплательщиком (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- а с другой стороны - таможенным платежом, уплаченным при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС, пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии со ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно ст. 166 Налогового кодекса РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, на суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия на учет ввезенных товаров при наличии документов, подтверждающих уплату указанных сумм, и при использовании данных товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.