Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 125 )

Исходя из положений п. 2.3 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ следует, что, если по итогам налогового периода у налогоплательщика ЕНВД - индивидуального предпринимателя средняя численность работников превысила 100 человек, он считается утратившим право на применение системы в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Приказом ФНС России от 01.01.01 г. N ММВ-7-6/941@ "Об утверждении форм и форматов представления заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также порядка заполнения этих форм" утверждены, в частности:

- форма N ЕНВД-4 "Заявление о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности";

- Формат представления заявления о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме;

- Порядок заполнения формы "Заявление о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход должен направить ему уведомление о снятии его с учета (абз. 4 п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ). Форма N 2-4-Учет "Уведомление о снятии с учета физического лица в налоговом органе" утверждена Приказом ФНС России от 01.01.01 г. N ЯК-7-6/488@ "Об утверждении форм и Форматов документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, в налоговых органах, а также Порядка заполнения форм документов и порядка направления налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомления о постановке на учет в налоговом органе (уведомления о снятии с учета в налоговом органе) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

При нарушении срока представления налогоплательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Указанное будет означать, что единый налог на вмененный доход нужно будет уплатить не за фактическое число дней осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ, а за полный последний месяц ведения деятельности, облагаемой ЕНВД.

Как разъяснила ФНС России в своем Письме от 01.01.01 г. N ЕД-4-3/14362@, в целях стимулирования хозяйствующих субъектов, прекративших (приостановивших) деятельность, подпадающую под ЕНВД, к снятию с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД с 1 января 2013 г. предусмотрена обязанность налогоплательщиков по исчислению единого налога на вмененный доход до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога, что позволит налоговым органам доначислять ЕНВД в определенных ситуациях на законном основании.

16.8. НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Исключение - НДС, который подлежит уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

НДС, уплаченный индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕНВД, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ к вычету не принимается. Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, суммы НДС, фактически уплаченные налоговым органам по товарам, импортируемым на территорию России с территории государства - члена Таможенного союза, на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ учитывают в стоимости таких товаров в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза - это совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами (пп. 3 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД, являются плательщиками НДС при ввозе товаров, если они с точки зрения ТК ТС признаются декларантами, то есть лицами, которые декларируют товары либо от имени которого декларируются товары.

В то же время следует иметь в виду, что не все операции по ввозу товаров на таможенную территорию России подлежат обложению НДС. В ст. 150 Налогового кодекса РФ установлен перечень операций, освобождаемых от налогообложения. Его могут принимать во внимание и те, кто переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

Например, не подлежат обложению "таможенным" НДС товары, ввозимые с определенной целью (благотворительности; жизненно важные товары и т. д.). При этом освобождение тех или иных товаров поставлено в зависимость от их назначения. Если же фирма будет использовать "освобожденные" ценности на иные цели, то ей придется заплатить "таможенный" НДС в бюджет в полном объеме. Одновременно начисляются пени за весь период считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога.

Поскольку для плательщиков ЕНВД в отношении ввоза товаров в Россию действуют общеустановленные правила налогового и таможенного законодательства, правила определения налоговой базы по "таможенному" НДС точно такие же, как и для остальных налогоплательщиков. Они зависят от наличия или отсутствия таможенного контроля и таможенного оформления в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также от избранного таможенного режима. Эти особенности установлены ст. ст. 151 и 152 Налогового кодекса РФ.

В частности, согласно пп. 3 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ "таможенный" НДС не уплачивается при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов.

В то же время согласно пп. 1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ при помещении товаров под самый распространенный таможенный режим - режим выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме (в соответствии с установленными ставками 10 или 18%).

Согласно ст. 160 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию России налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости ввозимых товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу (ст. 64 ТК ТС).

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется, если товары фактически пересекли таможенную границу и такие товары впервые после пересечения таможенной границы помещаются под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в случаях, установленных ТК ТС, таможенным органом.

Рассчитать "таможенный" НДС можно по следующей формуле:

  Таможенная  Таможенные  Акцизы,

  НДС = ( стоимость +  пошлины,  + подлежащие уплате) x Ставка НДС

  ввозимого  подлежащие  (по подакцизным

  товара  уплате  товарам)

При применении общей системы налогообложения уплаченные на таможне суммы НДС включаются в состав налоговых вычетов (на основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Конечно, при условии, что такие товары приобретены для использования при совершении облагаемых НДС операций либо для дальнейшей перепродажи.

А если товары ввозят те, кто не является плательщиками НДС (например, индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД)? Тогда напомним, что уплаченный на таможне налог учитывается в стоимости ввезенных товаров на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

16.9. Исполнение обязанностей налогового агента

Всех индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налоги в установленном законом порядке, можно разделить на две группы:

- налогоплательщики;

- налоговые агенты.

При этом одно и то же лицо может являться налогоплательщиком и налоговым агентом по одним и тем же налогам. Или налогоплательщиком по одним налогам и налоговым агентом по другим.