Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 53 )

Непредставление индивидуальным предпринимателем налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок является основанием для привлечения его к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 Налогового кодекса РФ. Кроме того, п. 3 ст. 76 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае непредставления индивидуальными предпринимателями налоговой декларации в инспекцию в течение 10 дней по истечении установленного срока руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может приниматься решение о приостановлении операций этих налогоплательщиков по их счетам в банке и переводов их электронных денежных средств. Приостановление операций по счетам и переводов электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

При этом Минфин России указал, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщика - индивидуального предпринимателя от представления в налоговый орган налоговой декларации, когда сумма налога к уплате (доплате) в соответствии с этой налоговой декларацией отсутствует (нулевая декларация).

Непредставление им в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет ответственность, предусмотренную ст. 119 Налогового кодекса РФ. Минимальный размер штрафа, который применяется в соответствии с указанной статьей, составляет 1000 руб. (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-02-08/121).

А вот согласно ранее данным разъяснениям ФНС России в случае несвоевременного представления в налоговый орган налоговой декларации по форме 4-НДФЛ, в которой налогоплательщиками указываются суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде, нормы ст. 119 Налогового кодекса РФ не применяются (Письмо ФНС России от 01.01.01 г. N 04-2-02/685@).

12.7. Страховые взносы

Правоотношения по уплате взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также страхование от несчастных случаев на производстве и в связи с профессиональными заболеваниями регулируются:

- Законом N 212-ФЗ;

- Законом N 167-ФЗ;

- Законом N 255-ФЗ;

- Законом N 326-ФЗ;

- Законом N 125-ФЗ.

С 2012 г. отменена обязанность по уплате страховых взносов в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) (п. 4 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ).

12.7.1. Индивидуальные предприниматели -

плательщики страховых взносов

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов по двум основаниям:

1) как работодатели. В этом случае уплату страховых взносов они осуществляют по тарифам (ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ), установленным для их уплаты в соответствующий государственный внебюджетный фонд. А учитывая требования ч. 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, уплата страховых взносов, исчисленных по установленным тарифам, должна происходить ежемесячно в течение всего расчетного периода (календарного года).

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Ежемесячный обязательный платеж исчисляется по формуле:

  Сумма

  ежемесячных

  Величина выплат и  обязательных

  вознаграждений,  Тариф страховых  платежей,

  начисленных  взносов,  исчисленных с

  Ежемесячный  нарастающим  установленный  начала

  обязательный = ( итогом с начала  x  для их уплаты в) -  расчетного

  платеж  года до конца  соответствующий  периода по

  месяца, за  государственный  предшествующий

  который  внебюджетный  календарный

  производится  фонд  месяц

  расчет  включительно

2) как самозанятые лица. В этом случае уплату страховых взносов они осуществляют в фиксированном размере. Отметим, что ранее они уплачивали страховые взносы исходя из стоимости страхового года.

С 1 января 2013 г. ранее действовавшая ст. 13 Федерального закона от 01.01.01 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) о стоимости страхового года признана утратившей силу (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 3 декабря 2012 г. N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования".

В соответствии со ст. 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ (а это индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, т. е. плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), будут уплачивать соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке:

1) в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 руб., то взносы на обязательное пенсионное страхование нужно уплачивать в фиксированном размере, который определяется по формуле:

  Тариф

  Фиксированный размер  МРОТ на начало года,  взносов на

  взносов, подлежащих = за который уплачиваются x обязательное x 12 мес.

  уплате в бюджет  страховые взносы  пенсионное

  страхование

За 2015 г. взносы на обязательное пенсионное страхование нужно заплатить в размере 18 610,8 руб. (5965 руб. x 26 x 12 мес.);

2) в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Таким образом, если доход, полученный индивидуальным предпринимателем за расчетный период, превышает 300 000 руб., то взносы на обязательное пенсионное страхование нужно уплатить в фиксированном размере, который рассчитывается по формуле:

  Фиксированный  МРОТ на

  размер  начало года,  Тариф

  взносов,  за который  взносов на

  подлежащих  = уплачиваются x обязательное x 12 мес. +

  уплате в  страховые  пенсионное

  бюджет  взносы  страхование

  Сумма

  дохода,

+ (1% x превышающего)

  300 000 руб.

Пример. Гражданин зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя и находится на общем режиме налогообложения.

За 2015 г. получил доходы в общей сумме 560 000 руб.

Какую сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 г. должен уплатить ?

За 2015 г. должен уплатить взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 21 210,8 руб. ((5965 руб. x 26% x 12 мес.) + (260 000 руб. x 1%)).

При этом рассчитанная вышеуказанным образом сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не может превышать максимальную сумму взносов, подлежащую уплате в бюджет, которая определяется следующим образом:

  Максимальная  МРОТ на начало года,  Тариф взносов

  сумма взносов,  за который  на обязательное

  подлежащих  =  8 x  уплачиваются  x  пенсионное  x 12 мес.

  уплате в бюджет  страховые взносы  страхование

Таким образом, в 2015 г. максимальная сумма взносов на обязательное пенсионное страхование составит 148 886,4 руб. (8 x 5965 руб. x 26% x 12 мес.).

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФФОМС, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Таким образом, страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию уплачиваются в фиксированном размере, который рассчитывается следующим образом:

  Страховые взносы  МРОТ на начало года,

  по обязательному = за который уплачиваются x 5,1% x 12 мес.

  медицинскому  страховые взносы

  страхованию

Таким образом, за 2015 г. взносы на обязательное медицинское страхование нужно заплатить в размере 3650,58 руб. (5965 руб. x 5,1% x 12 мес.).