Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 135 )

Должностное лицо территориального органа ФСС РФ, ответственное за предоставление государственной услуги, не позднее 14 дней со дня подачи страхователем заявления о снятии с регистрационного учета в территориальный орган ФСС РФ должно подготовить:

а) приказ о снятии с регистрационного учета;

б) решение о снятии с регистрационного учета.

Результатом административной процедуры по снятию с регистрационного учета страхователей является выдача (направление) заявителю копии решения о снятии с регистрационного учета (п. 73 Административного регламента по регистрации и снятию с учета в органах ФСС РФ);

В) уплатить в бюджет все положенные налоги и отчитаться по ним (за период до дня подачи документов на регистрацию прекращения деятельности индивидуального предпринимателя включительно).

Что касается налоговых обязательств индивидуального предпринимателя, прекратившего осуществлять предпринимательскую деятельность, Минфин России в Письме от 01.01.01 г. N 03-02-08/6 отметил, что статус налогоплательщика сохраняется у физического лица и после прекращения им предпринимательской деятельности. Утрата статуса предпринимателя не предусмотрена в качестве основания прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Порядок проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков предусмотрен положениями ст. 89 Налогового кодекса РФ. При этом п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ установлено, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено ст. 89 Налогового кодекса РФ.

Данная норма Налогового кодекса РФ не содержит запрет на проведение выездных налоговых проверок физических лиц, прекративших деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 01.01.01 г. N 95-О-О указал, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ.

Учитывая изложенное, по мнению Минфина России, налоговые органы вправе осуществлять выездные налоговые проверки физических лиц, утративших статус индивидуального предпринимателя, за период их деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Также Минфин России указывал, что прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налога. И в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у физического лица сохраняется обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-02-07/2-124).

Порядок уплаты налогов и представления отчетности индивидуальным предпринимателем, прекратившим свою деятельность, зависит от применяемой системы налогообложения, а именно:

1) если индивидуальный предприниматель находился на общем режиме налогообложения, то ему в течение 5 рабочих дней со дня прекращения своей деятельности необходимо подать в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 229 Налогового кодекса РФ).

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС России от 01.01.01 г. N ММВ-7-11/671@.

Не позднее чем через 15 календарных дней со дня подачи такой декларации уплатить НДФЛ (п. 3 ст. 229 Налогового кодекса РФ).

Помимо этого, индивидуальному предпринимателю надлежит отчитаться по НДС. Декларацию по НДС следует подать за квартал, в котором была прекращена деятельность индивидуального предпринимателя, не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом. Уплата НДС производится равными долями (по 1/3) не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев квартала, следующего за кварталом прекращения деятельности (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 229, п. п. 1, 5 ст. 174, ст. 163 Налогового кодекса РФ);

2) в случае, если индивидуальный предприниматель применял УСН, ему необходимо в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором внесена запись о прекращении его деятельности в ЕГРИП, уплатить "упрощенный" налог и представить декларацию по УСН (п. 2 ст. 346.23, п. 7 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утверждена Приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/352@;

3) в случае, если индивидуальный предприниматель применял ЕНВД, ему необходимо в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором внесена запись о прекращении его деятельности в ЕГРИП, подать декларацию по ЕНВД (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). Уплата единого налога на вмененный доход должна быть осуществлена в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за кварталом, в котором внесена запись в ЕГРИП (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности утверждена Приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/353@.

Обратите внимание, что по общему правилу утрата статуса индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, означает одновременное прекращение действия упрощенной системы налогообложения.

Поэтому в данном случае у таких налогоплательщиков отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-09/35436, направленное для использования в работе Письмом ФНС России от 4 августа 2014 г. N ГД-4-3/15196@).

Указанные выводы Минфина России могут быть, по нашему мнению, распространены и на порядок прекращения индивидуальным предпринимателем своей деятельности, в отношении которой применялся ЕНВД.

В отношении патентной системы налогообложения аналогичные выводы изложены в Письме ФНС России от 01.01.01 г. N ЕД-4-3/*****@***ФНС России указала, что утрата статуса ИП означает одновременное прекращение действия режима ПСН для данного лица;

Г) закрыть расчетный счет, который был использован в предпринимательской деятельности.

Обратите внимание, что обязанность индивидуальных предпринимателей сообщать в налоговую инспекцию о закрытии счетов (лицевых счетов) утратила силу со 2 мая 2014 г. на основании изменений в пп. 1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ, внесенных пп. "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 2 апреля 2014 г. N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Также индивидуальные предприниматели с 1 мая 2014 г. не должны более сообщать сведения о закрытии счетов в банке в органы контроля за уплатой страховых взносов - ПФР и ФСС РФ (п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 2 апреля 2014 г. N 59-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части сокращения сроков регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в государственных внебюджетных фондах и признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Подписано в печать

27.07.2015