Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 79 )

4. Не уведомили о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные п. п. 1 и 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Указанное следует из пп. 19 п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 01.01.01 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Относительно условий о размере доходов и остаточной стоимости основных средств, ограничивающих право налогоплательщика на начало применения УСН, отметим следующее.

Так, не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.

Вышеуказанное следует из пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. Отметим, что в данном случае речь идет только об организациях.

Однако в соответствии с п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3, 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ и п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

А если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ, не превысили 60 млн руб. и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным п. п. 3, 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде (п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Из анализа положений п. п. 4 и 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, в частности, если он допустил несоответствие ряду вышеуказанных требований, в число которых входит несоответствие требованиям пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ об остаточной стоимости основных средств, которая не должна превысить 100 млн руб. Если несоответствие этим требованиям допущено не было, то налогоплательщик может и дальше применять УСН.

Но выше мы указали, что в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ речь не идет об индивидуальных предпринимателях, в нем указаны только организации.

В связи с изложенным может возникнуть вопрос: должен ли индивидуальный предприниматель в целях продолжения применения УСН соблюдать ограничение, предусмотренное пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ?

По данному вопросу Минфин России выпустил разъясняющее Письмо от 01.01.01 г. N 03-11-11/9. По мнению Минфина России, определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем в целях п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ должно производиться по правилам, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ для организаций. При этом должны учитываться основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

До 1 января 2013 г. в соответствии с Налоговым кодексом РФ индивидуальным предпринимателям следовало соблюдать вышеуказанное ограничение, предусмотренное пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, с учетом остаточной стоимости нематериальных активов.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения (п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, применять УСН с объектом налогообложения "доходы" не могут налогоплательщики, которые стали участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ), так как в соответствии с п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В том случае, если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора о совместной деятельности, он на основании положений п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ считается утратившим право на применение указанного специального налогового режима с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-06/2/73).

Согласно п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

14.2. Порядок перехода

на упрощенную систему налогообложения

Главой 26.2 Налогового кодекса РФ установлен порядок перехода на УСН, в частности для индивидуальных предпринимателей, которые:

- не являются вновь зарегистрированными в этом качестве и изъявили желание перейти на УСН с начала следующего календарного года (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ);

- являются вновь зарегистрированными и планируют применять УСН с даты своей постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ);

- перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в связи с тем, что либо они перестали удовлетворять требованиям гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, либо приняли решение перейти с ЕНВД на применение УСН в добровольном порядке (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, должны уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении индивидуальные предприниматели должны указать выбранный объект налогообложения.

При этом только организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Рекомендуемая форма N 26.2-1 "Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения" содержится в Приказе ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

Формат представления уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1) в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 01.01.01 г. N ММВ-7-6/878@ "Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме".

Если индивидуальный предприниматель не уведомил налоговый орган о переходе на УСН в установленный срок, он не вправе применять УСН (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Уведомление о переходе на УСН в таком случае подается индивидуальным предпринимателем также по рекомендуемой форме N 26.2-1 "Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения", которая содержится в Приказе ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

Индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).