Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 128 )

4. Выплаты не облагаются налогом на территории Российской Федерации в соответствии с международными договорами (соглашениями). Конечно, при условии, что иностранная организация представит налоговому агенту соответствующее подтверждение.

Международными договорами (соглашениями) может быть предусмотрено применение пониженных ставок к некоторым видам доходов иностранной организации. В этом случае агент удерживает налог по соответствующим пониженным ставкам. Такой порядок установлен п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ.

Однако обратите внимание, что в указанных случаях речь идет о российских организациях или иностранных организациях, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. Так, в п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ прямо указано, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ. Как мы видим, индивидуальные предприниматели при этом не перечисляются.

В связи с изложенным Минфин России указал, что гл. 25 "Налог на прибыль организаций" на индивидуальных предпринимателей, выплачивающих доходы иностранным организациям от источников в Российской Федерации, не возложена обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-03-07/9).

Хотя ранее Минфин России указывал, что индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 6 мая 2005 г. N 03-08-02).

Таким образом, вопрос о том, является ли индивидуальный предприниматель налоговым агентом по налогу на прибыль, является спорным. Рекомендуем ему обратиться в Минфин России за соответствующими разъяснениями.

16.10. Декларация по ЕНВД

Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

Декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности обязаны представлять все налогоплательщики ЕНВД (п. 3 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

Следует отметить, что согласно гл. 26.3 Налогового кодекса РФ представление нулевых деклараций по единому налогу на вмененный доход не предусмотрено. Как указал Минфин России, отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ порядке.

Так, п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход при прекращении им ведения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой указанным налогом.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход направляет ему уведомление о снятии его с учета.

Соответственно, п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ установлены конкретные сроки подачи организацией или индивидуальным предпринимателем в налоговый орган заявления о постановке или снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход со дня начала и дня прекращения предпринимательской деятельности.

До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога на вмененный доход исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-11/135).

Декларация представляется вместе со всеми документами, если таковые должны быть к ней приложены. В частности, к декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия на ее подписание, - в случае, когда декларация подписывается уполномоченным представителем налогоплательщика (п. 5 ст. 80 Налогового кодекса РФ).

Приказ ФНС России от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/353@ "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, Порядка ее заполнения, а также Формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме" (далее - Приказ ФНС России от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/353@) утвердил:

- форму налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - налоговая декларация по ЕНВД);

- Формат представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме;

- Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - Порядок заполнения налоговой декларации по ЕНВД).

Налоговая декларация по ЕНВД состоит из:

титульного листа;

разд. 1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет";

разд. 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности". Раздел 2 налоговой декларации по ЕНВД заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности. При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 налоговой декларации по ЕНВД заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду по ОКТМО);

разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период".

Налоговые декларации по ЕНВД индивидуальный предприниматель представляет:

1) в налоговую инспекцию по месту жительства индивидуального предпринимателя;

2) в налоговую инспекцию по месту осуществления видов деятельности индивидуального предпринимателя.

При этом указывается код вида места представления декларации по месту учета налогоплательщика:

- 120 - по месту жительства индивидуального предпринимателя;

- 320 - по месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя (пп. 6 п. 3.2 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД и Приложение N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по ЕНВД).

Налоговый период	Срок подачи декларации
I квартал (январь, февраль, март)	До 20 апреля включительно
II квартал (апрель, май, июнь)	До 20 июля включительно
III квартал (июль, август, сентябрь)	До 20 октября включительно
IV квартал (октябрь, ноябрь, декабрь)	До 20 января следующего календарного года включительно

Если соответствующая дата приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то последним днем представления декларации является ближайший следующий за этим днем рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

Налоговая декларация по ЕНВД может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган:

- лично;

- или через представителя;

- направлена в виде почтового отправления с описью вложения;

- или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии со ст. 80 Налогового кодекса РФ.

Общие требования, которые должны соблюдать плательщики ЕНВД при заполнении декларации, сформулированы в разд. II Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД.

Правила заполнения титульного листа (страницы 001) разъяснены в разд. III Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД.

На этом листе налогоплательщик должен заполнить все показатели, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении титульного листа необходимо указать для индивидуального предпринимателя:

1) ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 12-2-4, утвержденной Приказом МНС России от 01.01.01 г. N ГБ-3-12/309, или со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 09-2-2, утвержденной Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178, или согласно свидетельству о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 2-1-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826@, или согласно свидетельству о постановке на учет физического лица в налоговом органе по форме N 2-1-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 01.01.01 г. N ЯК-7-6/488@;

2) номер корректировки.

При представлении в налоговый орган первичной налоговой декларации по ЕНВД по реквизиту "Номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненной декларации указывается номер корректировки (например, "1--", "2--" и так далее);

3) налоговый период, за который представляется налоговая декларация по ЕНВД.

Коды, определяющие налоговый период, приведены в Приложении N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по ЕНВД;

4) отчетный год, за который представляется налоговая декларация по ЕНВД;

5) код налогового органа, в который представляется налоговая декларация по ЕНВД (согласно документам о постановке на учет в налоговом органе, приведенным в п. 3.2 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД);

6) код места представления налоговой декларации по ЕНВД по месту учета налогоплательщика согласно Приложению N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по ЕНВД;