Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 104 )

В соответствии с пп. 4 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ субъекты Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

а) не более чем в 3 раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 данной статьи Налогового кодекса РФ;

б) не более чем в 5 раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

в) не более чем в 10 раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 19, 45 - 47 п. 2 данной статьи Налогового кодекса РФ.

В том случае, если индивидуальный предприниматель в течение 2014 г. до принятия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего размеры потенциально возможного к получению годового дохода на 2015 г., подал заявление на получение патента (патентов) со сроком начала действия в 2015 г., налоговый орган в 5-дневный срок должен выдать ему патент (патенты).

В случае если законом субъекта Российской Федерации на 2015 г. по определенным видам предпринимательской деятельности размеры потенциально возможного к получению годового дохода были увеличены (уменьшены), налоговый орган должен выдать налогоплательщику новый патент с уточненной суммой налога.

Порядок оплаты стоимости патента зависит от срока, на который он был выдан (п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальные предприниматели должны уплатить налог по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:

1) если патент получен на срок до 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:

- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Пример. Индивидуальный предприниматель подал заявление на получение патента по виду деятельности - оказание парикмахерских и косметических услуг. Срок действия патента составил 10 месяцев (с 1 марта по 31 декабря 2015 г.).

У индивидуального предпринимателя по трудовому договору работают 9 человек.

Законом субъекта РФ размер потенциально возможного годового дохода по виду деятельности "парикмахерские и косметические услуги" при наличии от 3 до 10 наемных работников установлен на 2015 г. в размере 375 000 руб.

Каким образом рассчитать и оплатить стоимость патента?

Стоимость патента составит: 18 750 руб. (375 000 руб. x 6% : 12 x 10).

Первую часть стоимости патента в размере 6250 руб. (18 750 : 3) должен заплатить не позднее 29 мая 2015 г.

Вторую часть стоимости патента в размере 12 500 (18 750 - 6250) должен заплатить не позднее 31 декабря 2015 г.

15.5. Прекращение "патентной" деятельности и снятие с учета

налогоплательщика патентной системы налогообложения

Индивидуальный предприниматель может прекратить применять патентную систему налогообложения в случаях:

а) добровольного принятия решения о прекращении осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента. Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346.49 Налогового кодекса РФ).

Рекомендуемая форма "Заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (форма N 26.5-4)" приведена в Приказе ФНС России от 01.01.01 г. N ММВ-7-3/957@.

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента (п. 2 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ).

В случае прекращения индивидуальным предпринимателем осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента величина налога, уплачиваемого при применении указанного специального налогового режима, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-12/42971).

При этом в случае, если при перерасчете у индивидуального предпринимателя, уплатившего в установленные п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ сроки ранее исчисленную сумму налога, появляются:

- переплата по налогу - то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ;

- сумма налога к доплате - то исходя из действующих норм Налогового кодекса РФ исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте;

Пример. В 2015 г. индивидуальный предприниматель приобрел для осуществления на территории г. Москвы патент по виду деятельности "Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий, замена элементов питания в электронных часах и других приборах".

Срок действия патента составил 10 месяцев (с 1 марта 2015 г. по 31 декабря 2015 г.).

Размер потенциально возможного к получению годового дохода по заявленному предпринимателю виду деятельности составил 600 000 руб.

Стоимость патента составила 30 000 руб. (600 000 руб. x 6% : 12 x 10).

Первую часть стоимости патента в размере 10 000 руб. (30 000 руб. : 3) заплатил 29 мая 2015 г.

1 июля 2015 г. прекратил осуществлять заявленную при получении патента деятельность. Об этом он уведомил налоговую инспекцию 2 июля 2015 г.

Поскольку налоговый период оказался меньше 10 месяцев (т. е. срока, на который был получен патент), индивидуальный предприниматель должен пересчитать сумму налога (стоимость патента) пропорционально количеству календарных дней, в течение которых он фактически вел свою деятельность.

Первоначально налоговый период по патенту составлял 305 календарных дня (с 1 марта по 31 декабря 2015 г.).

Фактически же индивидуальный предприниматель вел деятельность с 1 марта по 2 июля 2015 г., то есть 124 календарных дня.

Стоимость патента на период осуществления предпринимательской деятельности составила: 12 196,72 руб. (30 000 руб. : 305 дня x 124 дня).

Поскольку в бюджет перечислил сумму в размере 10 000 руб., то разница в сумме 2196,72 руб. (12 196,72 руб. - 10 000 руб.) подлежит доплате 3 июля 2015 г.

б) утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения. Согласно положениям п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.

При этом если индивидуальный предприниматель применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то для целей соблюдения ограничения величины предельного размера доходов, установленного в размере 60 млн руб., учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам, причем в рамках патентной системы налогообложения учитываются доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Приказом Минэкономразвития России от 01.01.01 г. N 685 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год" установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" Налогового кодекса РФ, равный 1,147.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, предельный размер доходов за налоговый (отчетный) период 2015 г. не должен превышать 68,820 млн руб. (60 млн руб. x 1,147) (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-12/8135);

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ установлено, что при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

При этом сам индивидуальный предприниматель в расчет численности наемных работников не входит.

Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" утверждены Приказом Росстата от 01.01.01 г. N 428.

При этом следует иметь в виду, что если в патенте указано определенное число показателей (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов и т. п.), при этом в течение налогового периода произошло увеличение таких показателей, то для целей применения патентной системы налогообложения в отношении новых показателей индивидуальный предприниматель вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения. При этом в случае уменьшения показателей перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрен.