Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 14 )

В нем описан алгоритм взаимодействия регистрирующего (налогового) органа по г. Москве с территориальным органом Федеральной службы государственной статистики по г. Москве (Мосгорстатом) по присвоению кодов статистики, который заключается в следующем:

1) МИ ФНС России N 46 по г. Москве принимает решение о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и вносит соответствующую запись в базу данных ЕГРИП;

2) МИ ФНС России N 46 по г. Москве не позднее 10 часов следующего дня с момента внесения записи в базу данных ЕГРИП о государственной регистрации индивидуального предпринимателя направляет эти сведения по каналам связи в адрес территориального органа Федеральной службы государственной статистики по г. Москве (Мосгорстата) для присвоения кодов по общероссийским классификаторам;

3) территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по г. Москве (Мосгорстат) на основании полученных данных осуществляет присвоение по общероссийским классфикаторам;

4) территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по г. Москве (Мосгорстат) представляет в адрес Межрайонной инспекции ФНС России N 46 по г. Москве документы, подтверждающие присвоение кодов по общероссийским классификаторам, не позднее дня, следующего за днем получения сведений из ЕГРИП из Межрайонной инспекции ФНС России N 46 по г. Москве;

5) Межрайонная инспекция ФНС России N 46 по г. Москве подготавливает свидетельства о государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, выписок и формирует комплект документов для последующей выдачи заявителю с приобщением документов, подтверждающих присвоение кодов по общероссийским классификаторам. Это должно быть осуществлено не позднее следующего дня с момента получения сведений от территориального органа Федеральной службы государственной статистики по г. Москве (Мосгорстата), документов, подтверждающих присвоение кодов по общероссийским классификаторам;

6) Межрайонная инспекция ФНС России N 46 по г. Москве выдает документы о государственной регистрации на следующий день после подготовки документов о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Сведения о кодах по ОКВЭД индивидуального предпринимателя содержатся в ЕГРИП (пп. "п" п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ).

Физическое лицо при регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя самостоятельно должно указать виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять.

Виды экономической деятельности по ОКВЭД указываются им при подаче заявления о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р21001, утвержденной в Приложении N 13 к Приказу ФНС России от 01.01.01 г. N ММВ-7-6/25@.

Сведения о видах экономической деятельности указываются в листе А формы N Р21001.

Лист А "Сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности" заполняется с учетом положений п. 2.16 Требований к оформлению заявления о государственной регистрации юридического лица при создании (форма N Р11001), утвержденных Приказом ФНС России N ММВ-7-6/25@.

При этом указываются коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1). В разд. 1 "Код основного вида деятельности" и 2 "Коды дополнительных видов деятельности" указывается не менее четырех цифровых знаков. При необходимости заполняется несколько листов заявления. При этом разд. 1 заполняется только на первом листе заявления.

При этом следует иметь в виду, что ФНС России считает возможным использовать при осуществлении функций по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей только Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), введенный в действие Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст с 1 января 2003 г., и рекомендует регистрирующим (налоговым) органам довести данную позицию до субъектов предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, регистрирующий орган при поступлении документов для государственной регистрации, в которых сведения о видах экономической деятельности заполнены с использованием Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), вправе принять решение об отказе в государственной регистрации в связи с непредставлением определенных Законом N 129-ФЗ документов. Это следует из разъяснений ФНС России, изложенных в Письме от 01.01.01 г. N ЧД-6-6/488@ "Об использовании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности".

Рекомендуем физическому лицу, регистрируемому в качестве индивидуального предпринимателя, продумать, что ему может быть более выгодным: или наиболее полно указать информацию о планируемых им к осуществлению видах предпринимательской деятельности, или указать только основные виды деятельности, которыми он планирует заниматься.

Рекомендацию более полно отражать планируемые к осуществлению виды предпринимательской деятельности можно дать, в частности, физическим лицам, которые после регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей планируют применять УСН. Связано это с тем, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДФЛ (п. 24 ст. 217 Налогового кодекса РФ). При этом они могут уплачивать налог в связи с применением УСН в размере 6% (в случае, если выберут объект налогообложения "доходы"). В случае если индивидуальный предприниматель будет осуществлять деятельность вне рамок видов деятельности, указанных им при регистрации, доходы, которые он получит от этих видов деятельности, будут облагаться НДФЛ (т. е. по ставке 13%). Указанное следует, в частности, из Писем Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-11/32808, от 01.01.01 г. N 03-11-11/131, от 01.01.01 г. N 03-11-11/16, от 01.01.01 г. N 03-04-05/3-453.

Вместе с тем если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, укажет максимально возможное количество видов предпринимательской деятельности, которые оно будет осуществлять и применять в отношении них УСН (например, даже такой вид деятельности, как получение доходов от сдачи своего недвижимого имущества), то оно не сможет воспользоваться ни социальным, ни стандартным, ни имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в случае, если не будет иметь иных доходов, подлежащих налогообложению по НДФЛ по ставке 13%.

Физическое лицо, не имевшее в течение года доходов, с которых им уплачивался НДФЛ, и получавшее доходы от осуществления видов деятельности, при налогообложении которых применяется УСН, не имеет оснований для получения налоговых вычетов по НДФЛ. Это следует, в частности, из разъяснений, изложенных в Письмах ФНС России от 01.01.01 г. N ЕД-2-3/859@, Минфина России от 6 мая 2011 г. N 03-04-05/3-335, Минфина России от 4 октября 2010 г. N 03-04-05/3-584.

Пример. Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" (6%). При государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя им была заявлена в качестве основного вида деятельности сдача внаем собственного жилого и нежилого недвижимого имущества.

У индивидуального предпринимателя находится в собственности несколько квартир, которые он сдавал в аренду, ежемесячно получая арендную плату на свой расчетный счет. Впоследствии одну квартиру индивидуальный предприниматель решил продать. Какой налог в связи с этим ему нужно уплатить - налог при применении УСН или НДФЛ?

Индивидуальный предприниматель должен уплатить налог в связи с применением УСН. При этом у него должны быть соблюдены такие условия:

1) при государственной регистрации предприниматель должен был указать, например, такие виды осуществляемой деятельности, как "70.12.1" (покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества), "70.12.2" (покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений);

2) принадлежащее предпринимателю имущество использовалось им в деятельности, переведенной на УСН, с которой он уплачивал налог по ставке 6%.

Именно в таком случае доходы от продажи квартиры будут отнесены к доходам от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности, а не к доходам от продажи личного имущества.

Именно при соблюдении указанных условий лицо уплатит налог по УСН по ставке 6%, а не НДФЛ по ставке 13%.

Также из п. 24 ст. 217 Налогового кодекса РФ следует, что индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДФЛ в отношении тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД. При этом следует учитывать, что указание физическим лицом в заявлении о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя предполагаемого к осуществлению вида деятельности не означает, что данный индивидуальный предприниматель обязан применять систему налогообложения в виде ЕНВД и представлять налоговые декларации по ЕНВД. Применение ЕНВД связано с соблюдением следующих требований законодательства:

- индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, подпадающую под ЕНВД, обязаны встать на учет в соответствующем налоговом органе, подав в срок 5 дней с момента начала осуществления такой деятельности заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД;

- возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению налоговой декларации по ЕНВД связано с фактическим осуществлением видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

А вот если индивидуальный предприниматель при его регистрации в этом качестве укажет иные виды предпринимательской деятельности, которые не будут подпадать под ЕНВД и по которым он не будет осуществлять деятельность, то в таком случае, по мнению ФНС России, изложенному в Письме от 01.01.01 г. N АС-4-3/6753, индивидуальный предприниматель будет обязан представлять налоговые декларации по общему режиму налогообложения.

Также напомним, что до 2011 г. законодательством не была предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей уведомлять регистрирующие органы в случае изменения перечня заявленных ранее видов деятельности. Так, в ранее действующем п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ было указано, что индивидуальный предприниматель в течение трех рабочих дней с момента изменения указанных в п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ сведений (за исключением сведений, указанных в пп. "м" - "р" п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ) обязан был сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения и жительства. Сведения о кодах по ОКВЭД указаны в пп. "о" п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ.