Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 76 )

Упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Ее применение регулируется гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к общей системе (общему режиму) предприниматели осуществляют добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену целого ряда налогов одним, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Какие же налоги не подлежат уплате предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения? Ответ на этот вопрос содержится в п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

Так, применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

а) НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 5 ст. 224 Налогового кодекса РФ);

б) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень объектов), направляет перечень объектов в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В перечень объектов в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ включаются административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, в отношении недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости и включенного в перечень административно-деловых и торговых центров, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-11/13667).

Помимо вышеуказанного, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, для них сохраняется обязанность уплаты некоторых видов налогов в качестве налогового агента, некоторых видов налогов и сборов, освобождение от уплаты которых не предусмотрено п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, а также действующий порядок представления статистической отчетности, ведения кассовых операций.

Так, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен исполнять обязанности налогового агента по НДС в случаях (в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ):

- приобретения на территории России товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих в России на налоговом учете;

- аренды федерального, муниципального имущества или имущества субъектов РФ у органов государственной власти и местного самоуправления;

- покупки государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями (учреждениями), составляющего государственную (муниципальную) казну России (казну субъекта РФ или муниципального образования);

- реализации имущества по решению суда, конфискованного и бесхозного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования;

- реализации в качестве посредника (с участием в расчетах) товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, которые не состоят в России на налоговом учете;

- если организация является собственником судна, которое по истечении 45 дней после перехода права собственности на него к организации не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Также индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не освобождается от обязанности по уплате НДФЛ в качестве налогового агента. Согласно п. п. 4, 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и уплата сумм данного налога за счет налоговых агентов не допускается.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Также индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплате дивидендов другим организациям.

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, продолжает оставаться плательщиком следующих налогов (сборов, обязательных платежей):

- сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- госпошлины;

- водного налога;

- транспортного налога;

- земельного налога;

- взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (пп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 3 ст. 2 Федерального закона от 01.01.01 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования");

- взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 01.01.01 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний");

- экологических платежей (платы за негативное воздействие на окружающую среду) в случае, если деятельность организации связана с природопользованием (п. 1 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 632).

Также индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен уплачивать единый налог на вмененный доход в случае, если по отдельным видам деятельности индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, переведен по другим видам предпринимательской деятельности на спецрежим в виде ЕНВД.

14.1. Условия, необходимые для перехода на УСН

и последующего ее применения

Как мы уже отмечали, гл. 26.2 Налогового кодекса РФ также определяет, что индивидуальные предприниматели переходят на упрощенную систему налогообложения или возвращаются к общей системе налогообложения на добровольной основе. Вместе с тем добровольный порядок перехода на упрощенную систему ограничен рядом обязательных условий, при несоблюдении которых предприниматели не вправе применять упрощенную систему налогообложения и, соответственно, не признаются плательщиками "упрощенного" налога.

Обратим внимание на положение п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, согласно которому организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ, не превысили 45 млн руб.

В указанной норме речь идет только о налогоплательщиках-организациях. В связи с этим положения п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ на индивидуальных предпринимателей не распространяются.

Таким образом, в целях перехода на применение УСН размер доходов налогоплательщика - индивидуального предпринимателя значения не имеет (Письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. N 03-11-09/6114).

Не могут применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, перечисленные в пп. 8, 13, 15, 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований не могут применять УСН.

Так, перейти на упрощенную систему налогообложения не могут индивидуальные предприниматели, которые:

1. Занимаются производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых. В п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ установлено, что подакцизными товарами признаются:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе - этиловый спирт);

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением следующей алкогольной продукции: водки, ликероводочных изделий, коньяков, вина, фруктового вина, ликерного вина, игристого вина (шампанского), винных напитков, пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, иных напитков с объемной долей этилового спирта более 0,5% (за исключением пищевой продукции в соответствии с Перечнем, установленным Правительством Российской Федерации);