Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 49 )

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с предпринимательской деятельностью и реализацией товаров (работ, услуг);

- расходы на рекламу изготавливаемых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), связанных с деятельностью индивидуального предпринимателя, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. При этом к расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети, расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов, расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

- расходы на ремонт основных средств;

- другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

В Порядке учета доходов и расходов ничего не сказано о нормировании отдельных расходов, например расходов на рекламу, а мы знаем, что такие расходы принимаются при исчислении налога на прибыль в пределах установленных норм.

Порядок учета принят в связи с введением гл. 25 "Налог на прибыль организаций". Исходя из этого индивидуальный предприниматель также обязан учитывать такие расходы с уменьшением налогооблагаемой базы в пределах установленных норм.

Напомним, что порядок нормирования расходов на рекламу установлен п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

12.4. Спорные и не учитываемые при расчете налога расходы

На страницах данной книги уже упоминались расходы, в отношении которых возникают споры с налоговыми органами. Поэтому мы не будем возвращаться к ним, а попытаемся сформулировать общий принцип, согласно которому принятие расходов индивидуального предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, при исчислении налога может привести к спорам с налоговыми органами.

К таким прежде всего относятся расходы, которые сложно разграничить между предпринимательской деятельностью гражданина и его личными нуждами.

Исходя из общего правила законодательства о налогах и сборах лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. А вот обязанность представить факты, свидетельствующие о налоговом правонарушении и виновности лица, возложена на налоговые органы.

12.5. Порядок уплаты индивидуальным предпринимателем

НДФЛ за себя

Физическое лицо - гражданин РФ может получать доходы:

а) от предпринимательской деятельности в случае, когда оно зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляет деятельность в этом качестве;

б) от осуществления трудовой деятельности в случае, когда гражданин принят в качестве нанятого работника на основании трудового договора;

в) от деятельности, не относящейся к предпринимательской или трудовой (например, доходы от продажи личного имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, доходы в виде дивидендов).

Индивидуальный предприниматель, получая доходы от ведения предпринимательской деятельности, сам вправе устроиться на работу в качестве работника и получать заработную плату по месту работы. При этом, если организация выплачивает индивидуальному предпринимателю доходы, получение которых не связано с его предпринимательской деятельностью и (или) в отношении которых организация - источник выплаты дохода в соответствии с Гл. 23 Налогового кодекса РФ является налоговым агентом, обязанность по уплате НДФЛ исполняет такая организация - налоговый агент (Письмо Минфина России от 3 октября 2008 г. N 03-04-06-01/288).

Помимо доходов от предпринимательской деятельности и полученной заработной платы, индивидуальный предприниматель может получить, например, доход от продажи личного имущества или доход в виде дивидендов. При этом учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, а также учет доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности, должны производиться предпринимателем раздельно (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-09/364).

Индивидуальные предприниматели, применяющие общеустановленную систему налогообложения, являются плательщиками НДФЛ по ставке 13%. Однако, учитывая вышеизложенное, возникает вопрос: в каком порядке и при получении каких доходов индивидуальный предприниматель должен уплачивать НДФЛ?

Прежде всего обратим внимание, что сумма НДФЛ рассчитывается отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Для того чтобы рассчитать эту сумму НДФЛ, нужно определить налоговую базу, которая облагается НДФЛ по той или иной ставке.

Налоговая база представляет собой денежное выражение доходов. Для доходов, облагаемых по ставке 13% (кроме дивидендов), налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ (п. п. 3, 4 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. доходы в виде дивидендов облагаются по ставке НДФЛ 13% (вместо 9%) (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Но несмотря на то что доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 13%, уменьшать их на налоговые вычеты нельзя. Это прямо следует из абз. 2 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ.

Главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ установлены вычеты:

а) стандартные (ст. 218 Налогового кодекса РФ);

б) социальные (ст. 219 Налогового кодекса РФ);

в) имущественные (ст. 220 Налогового кодекса РФ);

г) профессиональные (ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Но вышеуказанные вычеты применяются только к доходам налогоплательщика, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13%.

А) Если индивидуальный предприниматель сам не является наемным работником, получающим заработную плату в какой-либо организации или от другого предпринимателя, стандартный налоговый вычет по НДФЛ ему может быть предоставлен на основании документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, при подаче налоговой декларации о своих доходах, связанных с предпринимательской деятельностью, в налоговый орган по окончании налогового периода.

Если индивидуальный предприниматель при этом выступает и в качестве нанятого работника, получающего заработную плату, то в таком случае получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ он вправе у источника выплаты, то есть у налогового агента - работодателя. При подаче итоговой налоговой декларации по окончании налогового периода предприниматель должен будет указать в ней как доходы от своей предпринимательской деятельности, так и доходы, полученные в качестве наемного работника, и, соответственно, производится перерасчет стандартных налоговых вычетов.

Таким образом, стандартные налоговые вычеты по НДФЛ индивидуальный предприниматель может получить как в отношении доходов от предпринимательской деятельности, так и в отношении доходов, например полученных от трудовой деятельности. Но в случае если индивидуальный предприниматель получает одновременно несколько видов доходов, то право на стандартные налоговые вычеты по НДФЛ может быть предоставлено только в отношении одного вида доходов (по выбору индивидуального предпринимателя).

В случае если индивидуальный предприниматель, применяя ЕНВД или УСН и получая прибыль от осуществления предпринимательской деятельности в рамках этих спецрежимов, не получает иных доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 13%, то воспользоваться правом на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ и иными правами, связанными с получением этого вычета (например, правом его передать другому родителю), индивидуальный предприниматель не сможет. Указанное разъяснение дано в Письме ФНС России от 2 апреля 2013 г. N ЕД-3-3/1187@, Письме Минфина России от 6 мая 2011 г. N 03-04-05/3-335.

Б) Помимо возможности для индивидуального предпринимателя получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ, гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ не содержит ограничений для получения налогоплательщиком и социального налогового вычета, например в случае осуществления пожертвований в натуральной форме, если такой налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем и имеет доходы, облагаемые НДФЛ по ставке в размере 13%, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ (Письма Минфина России от 4 сентября 2014 г. N 03-04-05/44297, от 01.01.01 г. N 03-04-05/844).

Помимо этого, налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность, который имеет доходы, облагаемые по ставке в размере 13%, не ограничен в праве на получение социального налогового вычета на лечение при представлении в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации в сроки, установленные ст. 229 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. N 03-04-05/8-1144).

В случае если индивидуальный предприниматель, применяя ЕНВД или УСН и получая прибыль от осуществления предпринимательской деятельности в рамках этих спецрежимов, не получает иных доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 13%, то воспользоваться правом на получение социального налогового вычета по НДФЛ он не сможет (Письмо ФНС России от 01.01.01 г. N ЕД-2-3/859@, Письмо Минфина России от 4 октября 2010 г. N 03-04-05/3-584).

В) При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены ст. 220 Налогового кодекса РФ: