Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 54 )

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств с 1 января 2013 г. начали уплачивать соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом фиксированный размер страхового взноса по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, тарифа страховых взносов в соответствующий фонд, установленного ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

При этом календарным месяцем начала деятельности по-прежнему признается:

1) для индивидуального предпринимателя - календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя. При этом согласно ч. 2 ст. 4 Закона N 212-ФЗ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Таким образом, расчет страховых взносов осуществляется со дня, следующего за днем государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Следовательно, дата регистрации в качестве индивидуального предпринимателя при расчете страховых взносов не учитывается (Письмо Минтруда России от 1 апреля 2014 г. N 17-4/ООГ-224);

2) для адвоката - календарный месяц, в котором ему выдано удостоверение адвоката;

3) для нотариуса, занимающегося частной практикой, - календарный месяц, в котором он наделен полномочиями нотариуса.

Кроме того, в ч. 6, введенной в ст. 14 Закона N 212-ФЗ, установлено, что плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах за периоды, указанные в п. п. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 01.01.01 г. N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды.

То есть в данном случае речь идет о периодах, в течение которых осуществлялись:

- военная служба по призыву;

- уход одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более трех лет в общей сложности;

- уход, осуществляемый трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или лицом, достигшим возраста 80 лет;

- проживание супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;

- проживание за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, постоянные представительства Российской Федерации при международных организациях, торговые представительства Российской Федерации в иностранных государствах, представительства федеральных органов исполнительной власти, государственных органов при федеральных органах исполнительной власти либо в качестве представителей этих органов за рубежом, а также в представительства государственных учреждений Российской Федерации (государственных органов и государственных учреждений СССР) за границей и международные организации, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, но не более пяти лет в общей сложности.

В случае если в течение расчетного периода плательщиками страховых взносов, имеющими право на освобождение от уплаты страховых взносов на основании ч. 6 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, осуществлялась соответствующая деятельность, такие плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых ими осуществлялась соответствующая деятельность.

Индивидуальные предприниматели, которые уплачивают страховые взносы за себя, применяют положения ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, которой установлены тарифы страховых взносов в размерах:

- 26% - для уплаты взносов в ПФР;

- 5,1% - для уплаты взносов в ФФОМС.

12.7.2. Тарифы страховых взносов

Законом N 212-ФЗ установлены следующие тарифы страховых взносов:

- общие (ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ);

- пониженные (ст. ст. 58, 58.4, 58.5 Закона N 212-ФЗ);

- дополнительные (ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ).

Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 12 Закона N 212-ФЗ).

Применяются следующие общие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено Законом N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ):

- в Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (с 1 января 2012 г.) - 5,1%.

Общая величина тарифов страховых взносов в соответствии с ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ составляет 34%.

Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. размер предельной величины базы для начисления страховых взносов предусматривается отдельно - для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и отдельно - для страховых взносов на обязательное социальное страхование.

При этом предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование не предусмотрена.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов с учетом ежегодной индексации на 2015 г. составляет:

а) для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 711 000 руб. (ч. 5.1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 4 декабря 2014 г. N 1316);

б) для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование - 670 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 4 декабря 2014 г. N 1316).

Таким образом, страховые взносы в 2015 г. исходя из общих тарифов должны начисляться в нижеследующим порядке:

1) в Пенсионный фонд РФ - исходя из следующих тарифов страховых взносов:

а) 22% - если предельная база для начисления взносов не превышает 711 000 руб. на одного работника в год;

б) 10% - с выплат, превышающих сумму 711 000 руб.

Указанные тарифы применяются в отношении выплат как гражданам России, так и иностранным гражданам (проживающим или пребывающим в России) (за исключением высококвалифицированных специалистов);

2) в ФСС РФ - исходя из следующих тарифов страховых взносов:

а) в пределах лимита, установленного в размере 670 000 руб.:

- 2,9% - в отношении выплат в пользу граждан России и иностранных лиц, проживающих на территории России (временно или постоянно);

- 1,8% - с выплат, начисляемых временно пребывающим иностранным гражданам (за исключением высококвалифицированных специалистов).

При этом в отношении трудящихся (на основании трудового или гражданско-правового договора) граждан из государств - членов ЕАЭС применяются тариф и условия его применения, действующие в отношении выплат в пользу граждан России;

3) в ФФОМС - 5,1% со всей суммы выплат гражданам России и иностранным гражданам, проживающим в России (за исключением высококвалифицированных специалистов). Предельная величина облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование не установлена.

Отметим, что до 2015 г. пониженные тарифы ст. 58 Закона N 212-ФЗ были установлены, в частности, для индивидуальных предпринимателей, перечисленных в п. п. 1 - 3, 7 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, а именно:

- сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- применяющих ЕСХН;

- производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы;

- осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание СМИ.

С 2015 г. закончил свое действие льготный период, в течение которого вышеуказанные категории плательщиков страховых взносов могли применять пониженные тарифы. С 2015 г. указанные плательщики должны перечислять взносы в общем порядке, установленном ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ на 2015 - 2017 гг.

В 2015 г. продолжают действовать льготные тарифы, установленные ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, для индивидуальных предпринимателей, указанных в п. п. 4 - 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, а именно:

1) заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер (п. 5 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ);

2) применяющих УСН, основным видом деятельности которых согласно ОКВЭД является (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):

а) производство пищевых продуктов (коды - 15.8);

б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (код );

в) текстильное и швейное производство (коды , 18);

г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (код );

д) обработка древесины и производство изделий из дерева (код );