Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 124 )

16.6.3. Раздельный учет имущества

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Поэтому индивидуальному предпринимателю, применяющему ЕНВД, прежде всего нужно вести раздельный учет имущества, которое используется им в деятельности по ЕНВД, и личного имущества. Например, это касается недвижимого имущества - здания или помещения, принадлежащего предпринимателю на праве собственности, часть которого используется им в деятельности, переведенной на ЕНВД. Это связано с тем, что индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, доходы от которой облагаются единым налогом на вмененный доход, и является плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в личных целях.

В случае невозможности обеспечения раздельного учета имущества стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на строения, помещения и сооружения, может быть определена пропорционально доле суммы дохода от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме дохода от реализации продукции (работ, услуг) или пропорционально доле площади, используемой для деятельности, не подлежащей налогообложению единым налогом, в общей площади рассматриваемого объекта (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-05/256).

16.6.4. Раздельный учет заработной платы

Пунктом 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

По мнению Минфина России, в аналогичном порядке распределяются между видами деятельности при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, суммы страховых взносов, уплаченных с заработной платы работников, занятых одновременно в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках УСН.

В связи с этим уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и суммы ЕНВД в порядке, предусмотренном ст. ст. 346.21 и 346.32 Налогового кодекса РФ, осуществляется налогоплательщиками на сумму страховых взносов, отнесенных в указанном порядке к соответствующим видам деятельности (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-06/2/143).

А расходы по оплате труда работников, эксплуатационные расходы и другие расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН по иным видам предпринимательской деятельности, учитываться не должны (Письмо Минфина России от 8 ноября 2010 г. N 03-11-06/3/153).

16.6.5. Раздельный учет НДС

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Исключение - НДС, который подлежит уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

При этом за индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕНВД, сохраняются обязанности налоговых агентов по НДС. Например, в случае аренды муниципального недвижимого имущества у органа местного самоуправления.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, индивидуальный предприниматель должен вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам:

- которые используются при осуществлении операций, облагаемых НДС;

- которые освобождены от НДС в связи в тем, что используются в деятельности, переведенной на ЕНВД.

При отсутствии у индивидуального предпринимателя раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении НДФЛ, не включается.

НДС, предъявленный продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, может быть:

- учтен в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принят к вычету в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принят к вычету либо учтен в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Порядок определения этой пропорции указан в абз. 5 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

При этом налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Налогового кодекса РФ.

То есть в случае, если в течение налогового периода наряду с операциями, подлежащими налогообложению НДС, осуществлялись операции, не подлежащие налогообложению НДС, и расходы на такие операции составили менее 5%, раздельный учет сумм НДС может не производиться.

16.7. Снятие с учета налогоплательщика

единого налога на вмененный доход

В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ снятие индивидуального предпринимателя - налогоплательщика ЕНВД с учета возможно в следующих случаях:

1) при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход;

2) при переходе на иной режим налогообложения, в том числе в случае, когда средняя численность работников индивидуального предпринимателя за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превысила 100 человек. Этот случай указан в пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

При этом, как отметил Минфин России в своем Информационном сообщении "Об изменениях в специальных налоговых режимах", с 1 января 2013 г. при определении ограничения по численности работников (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ) среднесписочная численность заменена на среднюю численность. Это означает, что при определении указанного ограничения будут учитываться лица, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным, в частности, пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ для индивидуальных предпринимателей, осуществляется на основании заявления, которое должно быть представлено в налоговый орган в течение 5 дней со дня:

- прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход;

- или со дня перехода на иной режим налогообложения;

- или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных, в частности, пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ для индивидуальных предпринимателей.

Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях (если иное не установлено п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ) считается указанная в заявлении дата:

- прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход;

- перехода на иной режим налогообложения;

- начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основанию, установленному для индивидуальных предпринимателей п. 2.3 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, соответственно.