Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 88 )

Однако налогоплательщик, применяющий УСН, не вправе принять к вычету НДС, который был уплачен при ввозе товаров.

Так, Минфин России в Письме от 01.01.01 г. N 03-07-14/10 указал, что, поскольку уплаченная сумма НДС подлежит отражению налогоплательщиком НДС в качестве налогового вычета в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.01 г. N 104н, а налогоплательщик, перешедший на УСН, налогоплательщиком НДС не является и, соответственно, такую декларацию не представляет, указанная сумма налога к вычету не принимается.

И Минэкономразвития России в Письме от 01.01.01 г. N ОГ-Д05-627 указал, что налогоплательщики, применяющие УСН, не смогут принять к вычету уплаченный при ввозе налог.

О порядке учета сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, см. п. 14.6.9 данной Книги.

14.6.12. Расходы на командировки

В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Отметим, что перечень расходов на служебные командировки, указанных в ст. 168 Трудового кодекса РФ, является открытым.

Расходы на командировки могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций, в частности ст. 264 Налогового кодекса РФ. Кроме того, расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Состав расходов, принимаемых к учету в целях исчисления налога по УСН в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, аналогичен составу расходов, указанных в пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, принимаемых в целях налога на прибыль.

Так, в целях исчисления налога по УСН принимаются следующие расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (например, на бронирование номеров в гостинице). Исключение - по этой статье расходов не могут быть возмещены затраты: на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами;

- проживание работника вне места его постоянного жительства (суточные). В настоящее время их нормирование для целей налогообложения прибыли отменено;

- аэродромные сборы. Их Перечень установлен Приказом Минтранса России от 01.01.01 г. N 241 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации".

Перечисленные виды расходов организация может понести при направлении работника в командировку в пределах территории РФ.

При направлении работника в командировку за пределы территории РФ в составе командировочных расходов могут быть учтены и иные дополнительные затраты, связанные с:

- оформлением и выдачей виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- уплатой обязательных консульских сборов;

- уплатой сборов за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

- осуществлением расходов на оформление обязательной медицинской страховки;

- осуществлением иных обязательных платежей и сборов (абз. 5, 6 пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, п. 23 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (далее - Положение о командировках)).

Также при направлении работника в загранкомандировку следует учитывать особенности, установленные п. п. 17 и 18 Положения о командировках для определения размера суточных, в соответствии с которыми суточные выплачиваются:

- в порядке и размерах, установленных для командировок по России, - за время проезда по территории РФ;

- в порядке и размерах, установленных для страны, в которую направляется командированный работник, - со дня пересечения границы при выезде из Российской Федерации;

- по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник, - за день пересечения границы между государствами при направлении в командировку в два или более иностранных государства.

Порядок и размер возмещения командировочных расходов должны быть определены в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ч. 2 ст. 168 Трудового кодекса РФ). Таким актом может являться, в частности, приказ индивидуального предпринимателя о нормах возмещения командировочных расходов или внутреннее положение о служебных командировках.

Перечень расходов, которые могут быть отнесены к командировочным, не является исчерпывающим.

Работодатель вправе возместить и иные расходы, произведенные работником с его разрешения или ведома (пп. 13 п. 1 ст. 346.16, пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, абз. 5 ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ, п. п. 11, 24 Положения о командировках).

Однако иные расходы на командировки, произведенные работником с разрешения работодателя, для целей исчисления налога на прибыль могут быть учтены на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, учитывая, в частности, что:

- случаи, порядок и размеры возмещения иных расходов, связанных с командировками, также должны быть определены в коллективном договоре или локальном нормативном акте;

- возмещение иных расходов, связанных с командировками, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.

Учитывая, что согласно п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9, 21, 34 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 Налогового кодекса РФ, можно было бы предположить, что пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ позволил бы учесть и иные расходы на служебные командировки.

Однако, по мнению ФНС России, расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, не поименованы в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ и, следовательно, не уменьшают объект налогообложения ("доходы, уменьшенные на величину расходов") налогоплательщика, применяющего УСН (Письмо ФНС России от 4 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/5226). Поэтому учет иных расходов на командировки при исчислении налога по УСН может привести к спору с налоговыми органами.

Возможность учета расходов на служебные командировки работников связана с наличием документов:

- оформление которых необходимо перед направлением работника в командировку;

- которые подтверждают произведенные работником расходы на командировку.

К документам, оформление которых необходимо до направления работника командировку, относится приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку. Приказом о направлении в командировку может быть оформлено решение работодателя, принять которое ему необходимо для того, чтобы направить работника в служебную командировку (абз. 2 п. 3 Положения о командировках). Приказ может быть оформлен по форме N Т-9 (N Т-9а), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1, или по самостоятельно разработанной работодателем форме. Он применяется для оформления и учета направления работника(ов) в командировку(и). Заполняется работником кадровой службы на основании служебного задания. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия(ии) и инициалы, структурное подразделение, должность (специальность, профессия) командируемого(ых), а также цель, время и место(а) командировки.

Обратите внимание, что с 8 января 2015 г. работодатели не обязаны оформлять служебное задание и командировочное удостоверение работникам, которые направляются в командировку, в связи с тем, что требование об оформлении этих документов отменено (п. 2 Постановления Правительства РФ от 01.01.01 г. N 1595). Но работодатели могут продолжать оформление служебных заданий и командировочных удостоверений работникам (например, по унифицированным формам) в случае, если они приняли решение и в дальнейшем использовать эти формы. Указанное должно быть отражено ими в учетной политике.

К документам, оформление которых необходимо после возвращения работника из командировки, относится авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах, кроме того, нужно произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и иных расходах, связанных с командировкой. Для его оформления Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55 утверждена унифицированная форма N АО-1.

Необходимость представления работником отчета о выполненной работе в командировке с 8 января 2015 г. также отменена.

Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к авансовому отчету (или ненадлежащее их оформление) влекут несоответствие авансового отчета требованиям законодательства Российской Федерации, и, соответственно, указанная в нем сумма расходов не может быть включена в состав расходов в целях налогообложения прибыли как не имеющая надлежащего документального подтверждения. Такие разъяснения были даны в Письмах ФНС России от 01.01.01 г. N МН-22-3/890, Минфина России от 01.01.01 г. N 03-03-06/1/764.

Индивидуальный предприниматель, направляющий своего работника в командировку, является по отношению к нему работодателем. А индивидуальный предприниматель по отношению к самому себе не может выступать работодателем. Следовательно, по мнению налоговых органов, его поездки по территории РФ и за ее пределами не могут быть квалифицированы в качестве служебных поездок, расходы на которые учитываются в составе командировочных. Указанное следует, например, из разъяснений УФНС России по г. Москве, приведенных в Письме от 01.01.01 г. N 18-1/3/077400@.