Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 94 )

Налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, составила 50 000 руб. (950 000 руб. - 900 000 руб.).

Для того чтобы индивидуальному предпринимателю понять, нужно уплачивать минимальный налог или нет, ему необходимо:

а) исчислить сумму налога исходя из полученных за налоговый период доходов и произведенных расходов. Она составит 7500 руб. (50 000 руб. x 15%);

б) определить сумму минимального налога. Для этого полученные за налоговый период доходы (без уменьшения их на расходы) умножаются на 1%. Величина минимального налога составит 9500 руб. (950 000 руб. x 1%);

в) сравнить сумму налога, исчисленного в общем порядке, и величину минимального налога (7500 руб. < 9000 руб.);

г) уплатить в бюджет минимальный налог в размере 9000 руб., поскольку его величина превысила сумму налога, исчисленного в общем порядке.

14.10. Налоговая декларация

Согласно ст. 346.23 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, представляют в налоговый орган по месту жительства по итогам налогового периода налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением соответствующей системы налогообложения, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - налоговая декларация по УСН), формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - Порядок заполнения декларации по УСН), утверждены Приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/352@.

Налоговая декларация по УСН состоит из:

- титульного листа;

- разд. 1.1 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика";

- разд. 1.2 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика";

- разд. 2.1 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)";

- разд. 2.2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)";

- разд. 3 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".

Титульный лист налоговой декларации по УСН заполняется налогоплательщиком, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении титульного листа налоговой декларации по УСН для индивидуального предпринимателя необходимо указать:

1) ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 12-2-4, утвержденной Приказом МНС России от 01.01.01 г. N ГБ-3-12/309, или со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 09-2-2, утвержденной Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178, или согласно свидетельству о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 2-1-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826@, или согласно свидетельству о постановке на учет физического лица в налоговом органе по форме N 2-1-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 01.01.01 г. N ЯК-7-6/488@;

2) номер корректировки.

При представлении в налоговый орган первичной декларации по реквизиту "номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненной декларации указывается номер корректировки (например, "1--", "2--" и так далее).

Уточненная налоговая декларация по УСН в соответствии со ст. 81 Налогового кодекса РФ представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения);

3) налоговый период, за который представляется налоговая декларация по УСН.

Коды налоговых периодов приведены в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации по УСН;

4) отчетный год, за который представляется налоговая декларация по УСН;

5) код налогового органа, в который представляется налоговая декларация по УСН (согласно документам о постановке на учет в налоговом органе, приведенным в п. 3.2 Порядка заполнения декларации по УСН);

6) код места представления налоговой декларации по УСН в налоговый орган по месту учета налогоплательщика согласно Приложению N 2 к Порядку заполнения декларации по УСН. Индивидуальные предприниматели указывают код "120" - код представления налоговой декларации по УСН по месту жительства индивидуального предпринимателя;

7) построчно полностью фамилия, имя, отчество (отчество указывается при его наличии) индивидуального предпринимателя;

8) код вида экономической деятельности налогоплательщика согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД);

10) номер контактного телефона налогоплательщика;

11) количество страниц, на которых составлена налоговая декларация по УСН;

12) количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления налоговой декларации по УСН представителем налогоплательщика), приложенных к налоговой декларации по УСН.

В разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" титульного листа указываются:

1) в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в налоговой декларации по УСН индивидуальным предпринимателем - налогоплательщиком - "1"; в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогоплательщика - "2";

2) при представлении декларации налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем поле "фамилия, имя, отчество" не заполняется. Проставляются только личная подпись и дата подписания;

3) в поле "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

Раздел 1.1 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика" налоговой декларации по УСН заполняют только налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы. При этом:

- по коду строки 001 указан объект налогообложения "1" - доходы;

- по кодам строк 010, 030, 060, 090 "Код по ОКТМО" указывается код по ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

При заполнении поля "Код по ОКТМО", под который отводится одиннадцать знако-мест, свободные знако-места справа от значения кода в случае, если код по ОКТМО имеет восемь знаков, заполняются прочерками. Например, для восьмизначного кода по ОКТМО 12445698 в поле "Код по ОКТМО" записывается одиннадцатизначное значение "12445698---".

При этом поле "Код по ОКТМО" по коду строки 010 заполняется налогоплательщиком в обязательном порядке, а показатели по кодам строк 030, 060, 090 указываются только при смене места жительства индивидуального предпринимателя. Если налогоплательщик не менял место постановки на учет в налоговом органе, по кодам строк 030, 060, 090 проставляется прочерк;

- по коду строки 020 указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая к уплате по сроку не позднее двадцать пятого апреля отчетного года.

Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, значение показателя по данному коду строки определяют путем уменьшения суммы исчисленного авансового платежа по налогу за первый квартал (код строки 130 разд. 2.1) на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в этом периоде страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусмотренных п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ (код строки 140 разд. 2.1);

- по коду строки 040 указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая к уплате по сроку не позднее 25 июля отчетного года.

Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, значение показателя по данному коду определяют путем уменьшения суммы исчисленного авансового платежа по налогу за полугодие (код строки 131 разд. 2.1) за минусом суммы уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в этом периоде страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусмотренных п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ (код строки 141 разд. 2.1), на сумму авансового платежа, указанную по коду строки 020 разд. 1.1. Данный показатель указывается, если его значение больше или равно нулю;

- по коду строки 050 указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, к уменьшению по сроку не позднее 25 июля отчетного периода.