Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 134 )

Обратите также внимание на разъяснения ПФР, которые касались порядка представления отчетности по начисленным и уплаченным страховым взносам главами КФХ в случае прекращения их деятельности.

По данному вопросу ПФР выпустил Письмо от 01.01.01 г. N НП-30-26/15223 "О страховых взносах".

В нем ПФР сообщил, в соответствии с ч. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ главы КФХ уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ.

Для целей исчисления и уплаты страховых взносов указанная категория плательщиков страховых взносов приравнена к индивидуальным предпринимателям, что следует из следующей формулировки, изложенной в п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ: "индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств".

При непредставлении расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-2 ПФР главами КФХ за себя и членов КФХ в 12-дневный срок с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы КФХ орган контроля вправе провести выездную проверку физического лица за период его деятельности после внесения записи в ЕГРИП о прекращении деятельности лица в качестве главы КФХ, так как утрата физическим лицом статуса главы КФХ не является основанием прекращения обязанности по уплате страховых взносов.

Это следует по аналогии из судебной практики по налоговым спорам. Так, Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 01.01.01 г. N 95-О-О указал истцу, что контроль в форме налоговых проверок направлен на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога, которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физическим лицом - со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (ст. 44 Налогового кодекса РФ).

По результатам проведенной выездной проверки физического лица, утратившего статус главы КФХ, за период его деятельности в таком качестве орган контроля за уплатой страховых взносов:

а) доначисляет страховые взносы, выносит решение о привлечении его к ответственности;

б) направляет требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов;

в) а также осуществляет процедуру взыскания в судебном порядке путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции.

Срок для обращения в суд территориальным органом ПФР составляет 6 месяцев со дня истечения срока уплаты, указанного в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (ч. 5.5 ст. 19 Закона N 212-ФЗ).

Вместе с тем в соответствии со ст. 36 Закона N 212-ФЗ в случаях отказа плательщика допустить должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов для проведения выездной проверки на территорию (в помещение) плательщика, отсутствия учета объектов обложения страховыми взносами или ведения такого учета с нарушением установленного порядка, приведшим к невозможности исчислить страховые взносы, руководитель группы, проводящий выездную проверку, составляет акт, подписываемый им и проверяемым лицом.

В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

На основании такого акта орган контроля за уплатой страховых взносов по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму страховых взносов, подлежащую уплате. Это закреплено также в ст. 29 Закона N 212-ФЗ, где содержится норма о том, что орган контроля за уплатой страховых взносов в вышеуказанных случаях наделен правом осуществлять расчет обязательств по страховым взносам, подлежащим уплате плательщиком в бюджет ПФР, расчетным путем на основании имеющейся у него информации о плательщике, а также данных об иных аналогичных плательщиках. Например, за основу можно взять последний представленный плательщиком РСВ-2 ПФР и рассчитать фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за главу КФХ и членов КФХ, исходя из данных такого РСВ-2 ПФР.

При этом в соответствии с ч. 3 ст. 25 Закона N 212-ФЗ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

Для снявшихся с регистрационного учета ИП, а соответственно и для глав КФХ, которые в целях исчисления и уплаты страховых взносов приравнены к ИП, срок уплаты - не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения их деятельности включительно.

С 1 января 2015 г. указанный срок уплаты для глав КФХ выделен отдельным положением в ч. 6 ст. 16 Закона N 212-ФЗ на основании п. "б" ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 01.01.01 г. N 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования".

Таким образом, начиная с 16-го дня с даты государственной регистрации прекращения указанными категориями плательщиков предпринимательской деятельности включительно осуществляется начисление пени на не уплаченную в установленный законодательством Российской Федерации срок сумму страховых взносов.

Ввод расчета обязательств по форме РСВ-2 ПФР является внутренней операцией и частью технологического процесса при осуществлении ПФР как органом контроля за уплатой страховых взносов функций администрирования страховых взносов.

В связи с вышеизложенным, если при подготовке документов по взысканию недоимки есть необходимость ввода расчета обязательств по форме РСВ-2 ПФР, ПФР указал, что формирование указанных обязательств допустимо в рамках внутреннего документооборота и подготовки документов для осуществления мероприятий по взысканию недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов;

Б) сняться с учета в территориальном отделении ФСС РФ в качестве страхователя в случае прекращения действия трудового договора с последним из принятых работников (при отсутствии гражданско-правовых договоров, в соответствии с которыми страхователь обязан уплачивать в Фонд социального страхования Российской Федерации страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) (п. 22 Порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. N 959н). Снятие с регистрационного учета страхователей осуществляется по месту регистрации в территориальных органах ФСС РФ страхователей - физических лиц, заключивших трудовой договор с работником (в случае прекращения трудового договора с последним из принятых работников), в 14-дневный срок со дня подачи страхователем заявления о снятии с учета (п. 3 ч. 2 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ).

Снятие страхователей с учета осуществляется на основании заявления о снятии с регистрационного учета в территориальном органе Фонда социального страхования Российской Федерации физического лица.

Заявление о снятии с регистрационного учета в территориальном органе ФСС РФ должно быть составлено по форме, приведенной в Приложении N 3 к Административному регламенту ФСС РФ по предоставлению государственной услуги по регистрации и снятию с регистрационного учета страхователей - физических лиц, заключивших трудовой договор с работником (далее - Административный регламент по регистрации и снятию с учета в органах ФСС РФ), утвержденному Приказом Минтруда России от 01.01.01 г. N 574н.

Для снятия страхователя с регистрационного учета индивидуальному предпринимателю помимо заявления о снятии с регистрационного учета надлежит представить и копии документов, подтверждающих наступление обстоятельств, являющихся основанием для снятия с регистрационного учета (прекращение действия трудового договора с последним из принятых работников) (пп. "б" п. 14 Административного регламента по регистрации и снятию с учета в органах ФСС РФ).

Заявление о снятии с регистрационного учета в территориальном органе ФСС РФ и прилагаемые к ним документы могут быть в территориальный орган ФСС РФ:

а) представлены заявителем лично. При представлении заявления о снятии с регистрационного учета и прилагаемых к нему документов в территориальный орган Фонда заявителем лично по его просьбе на втором экземпляре заявления о снятии с регистрационного учета проставляется отметка о принятии, в которой указываются дата приема документов, фамилия, инициалы, должность и подпись должностного лица территориального органа ФСС РФ, принявшего указанные документы (п. 66 Административного регламента по регистрации и снятию с учета в органах ФСС РФ). В случае если заявление о снятии с регистрационного учета и прилагаемые к нему документы представлены в территориальный орган Фонда заявителем лично, должностное лицо территориального органа фонда, ответственное за предоставление государственной услуги, обязано принять и обеспечить регистрацию поступившего заявления о снятии с регистрационного учета и прилагаемых к нему документов (п. 67 Административного регламента по регистрации и снятию с учета в органах ФСС РФ);

б) или направлены почтовым отправлением;

в) или направлены в форме электронных документов в соответствии с п. 38 Административного регламента по регистрации и снятию с учета в органах ФСС РФ. Для получения государственной услуги в электронном виде заявителям представляется возможность направить заявление и документы через Единый портал путем заполнения специальной интерактивной формы, которая соответствует требованиям Федерального закона от 01.01.01 г. N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг" и обеспечивает идентификацию заявителя. На Едином портале применяется автоматическая идентификация (нумерации) обращений; используется подсистема "личный кабинет" для обеспечения однозначной и конфиденциальной доставки промежуточных сообщений и ответа заявителю в электронном виде. Документы, представленные в форме электронных документов, должны быть заверены квалифицированной подписью, вид которой предусмотрен законодательством Российской Федерации. При представлении заявления о снятии с регистрационного учета и прилагаемых к нему документов в форме электронных документов заявителю направляется электронное сообщение, подтверждающее их прием. В случае если в результате проверки квалифицированной подписи заявителя будет выявлена ее недействительность, должностное лицо территориального органа Фонда, ответственное за предоставление государственной услуги, действует в соответствии с п. 19 Административного регламента по регистрации и снятию с учета в органах ФСС РФ (п. 62 Административного регламента по регистрации и снятию с учета в органах ФСС РФ).