Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 42 )

Таким образом, индивидуальные предприниматели вправе не оформлять кассовые документы, а также не вести кассовую книгу (Письмо ФНС России от 9 июля 2014 г. N ЕД-4-2/13338 "О порядке ведения кассовых операций и осуществлении наличных расчетов"):

а) индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

б) индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения;

в) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения;

г) индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога.

10.3. Ответственность за превышение лимита остатка

наличных денежных средств в кассе и размера расчетов

наличными деньгами по одной сделке

Частью 1 ст. 15.1 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в:

- осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (п. 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. N 3073-У);

- неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности (контрольные мероприятия в данной части не проводятся в отношении индивидуальных предпринимателей, ведущих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности);

- накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов (за исключением, в частности, индивидуальных предпринимателей).

Размер административного штрафа за неоприходование (несвоевременное оприходование) в кассу наличных денежных средств для индивидуальных предпринимателей может составить от 4000 руб. до 5000 руб.

При этом к неоприходованию выручки может быть приравнено:

1) несвоевременное и (или) неполное отражение организацией в кассовой книге (по форме N КО-4) поступивших наличных денежных средств (Письмо ФНС России от 5 июня 2013 г. N АС-4-2/10250);

2) отсутствие информации о кассовом чеке на контрольной ленте ККТ (Письмо ФНС России от 5 июня 2013 г. N АС-4-2/10250);

3) некорректное значение криптографического проверочного кода (КПК) на кассовом чеке, поскольку оно свидетельствует о факте несанкционированной корректировки данных фискальной памяти (Письмо ФНС России от 5 июня 2013 г. N АС-4-2/10250).

Глава 11. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ УЧЕТА ДОХОДОВ,

РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

11.1. Бухгалтерский учет

С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

В соответствии с ч. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом N 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с п. 2 ст. 4 ранее действовавшего Федерального закона от 01.01.01 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 01.01.01 г. "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", в соответствии с п. 4 которого учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не должен был вести бухгалтерский учет, он был обязан вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

С 1 января 2013 г. в соответствии с ч. 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ действие данного Закона распространяется на следующие лица (далее - экономические субъекты):

1) коммерческие и некоммерческие организации;

2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

3) Центральный банк Российской Федерации;

4) индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой (далее - лица, занимающиеся частной практикой);

5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Исходя из ч. 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ, если иное не установлено Законом N 402-ФЗ.

Пунктом 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ установлено, что бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ могут не вести, в частности, индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности

В случае если индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, ведут бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ, они сами организуют ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета, а также несут иные обязанности, установленные настоящим Федеральным законом для руководителя экономического субъекта.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, который ведет учет доходов и расходов и хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, не обязан вести бухгалтерский учет. В случае если он не ведет учет доходов и расходов и хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, индивидуальный предприниматель обязан вести бухгалтерский учет.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 01.01.01 г. "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", действует и после 1 января 2013 г.

Таким образом, и после 1 января 2013 г. индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения и осуществляющий учет доходов и расходов и хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, может не вести бухгалтерский учет.

Также исходя из положений п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ индивидуальный предприниматель вправе не вести бухгалтерский учет в случае, если он:

1) применяет ЕНВД. Подпунктом 3 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ в обязанность налогоплательщиков вменяется ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Согласно п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ в целях применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности объектом налогообложения признается вмененный доход от предпринимательской деятельности налогоплательщика. Пунктом 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. В указанных целях налогоплательщик ЕНВД должен вести учет физических показателей, в том числе и их изменений в течение налогового периода. Так, в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 Кодекса). Таким образом, индивидуальные предприниматели - налогоплательщики ЕНВД подпадают под действие пп. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона и могут не вести бухгалтерский учет (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-11/324, Письмо Минфина России от 5 сентября 2012 г. N 03-11-11/267, Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-11-11/249);

2) применяет ЕСХН и ведет учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (абз. 2 п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Форма книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядок заполнения книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), утверждены Приказом Минфина России от 01.01.01 г. N 169н "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядка ее заполнения";