Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство Издание двадцать шестое, переработанное и дополненное Под редакцией Глава 1. Индивидуальные предприниматели и предпринимательская деятельность (стр. 89 )

Поэтому индивидуальному предпринимателю следует учитывать, что если он соберется учесть в составе расходов по налогу по УСН затраты на проезд и проживание, возникшие в связи со своей служебной поездкой, то с большой вероятностью свою точку зрения ему придется отстаивать в суде. Рекомендуем индивидуальному предпринимателю по этому вопросу обратиться за разъяснениями в Минфин России.

14.6.13. Расходы на нотариальное оформление документов

Подпунктом 14 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

В соответствии со ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации. За выполнение действий, когда для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами и нотариусом.

Нотариальное действие признается совершенным после уплаты государственной пошлины или суммы согласно тарифу. То есть в большинстве случаев при возникновении совершения нотариальных действий, связанных с производственными потребностями хозяйствующего субъекта, придется заплатить плату, соответствующую по размерам государственной пошлине. Размеры государственной пошлины, взимаемой за совершение нотариальных действий, указаны в гл. 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса РФ.

За совершение действий, для которых законодательством РФ не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой, должностные лица, указанные в ч. 4 ст. 1 Основ законодательства РФ о нотариате, взимают нотариальные тарифы в размере, установленном в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате.

А вот расходы на нотариальное заверение по тарифам, превышающим установленные Налоговым кодексом РФ, при исчислении при УСН налога приняты не будут.

14.6.14. Расходы на рекламу

В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, затраты могут быть уменьшены на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. При этом п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ определено, что указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 264 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена (Письмо ФНС России от 01.01.01 г. N ШТ-6-03/348@ "О направлении Писем Федеральной антимонопольной службы от 01.01.01 г. N АК/582 "О рекламе на сувенирную продукцию", от 01.01.01 г. N АК/18658 "О рекламной продукции" и от 5 апреля 2007 г. N АЦ/4624 "О понятии "неопределенный круг лиц").

Расходы на рекламу и ранее также принимались при исчислении налоговой базы по налогу, но лишь как оплата услуг, оказанных сторонними организациями. Теперь они напрямую указаны в пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. По этому поводу сразу возникает вопрос о необходимости нормирования указанных расходов в целях исчисления налога при применении упрощенной системы налогообложения. Ответ на этот вопрос дает п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним нормируемые и другие расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному гл. 25 Налогового кодекса РФ для исчисления налога на прибыль организаций. В частности, расходы на рекламу учитываются при исчислении налога в соответствии с п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

К расходам на рекламу в целях налогообложения относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, и иные рекламные расходы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. При этом выручка определяется в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ.

Пример. Доход предпринимателя, работающего по упрощенной системе налогообложения, составил 178 000 руб. Расходы, учитываемые при исчислении налога, составили 78 000 руб. В числе этих расходов рекламные расходы (не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ) составили 12 000 руб. с учетом НДС.

Норматив расходов на рекламу составит:

178 000 руб. x 1% = 1780 руб.

Рекламные расходы в пределах нормы с учетом НДС составят 1780 руб., а сверх нормы:

10 220 руб. (12 000 - 1780). Таким образом, налогооблагаемая база по налогу составит:

178 000 руб. - (78 000 руб. - 10 220 руб.) = 110 220 руб.

Таким образом, нормируемые рекламные расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ (пп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 5 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

И чтобы понять, какую сумму рекламных расходов можно учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, надо посчитать норматив - 1% от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ.

Но в составе доходов учитываются и суммы полученных оплат в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (авансы). В таком случае у налогоплательщиков возникают вопросы о том, как быть с рекламным нормативом, если полученный в одном году аванс был возвращен покупателю в следующем году.

По данной проблеме высказался Минфин России в Письме от 01.01.01 г. N 03-11-06/2/5832.

Так, согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при применении налогоплательщиком УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ установлено, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, должны учитываться в составе доходов от реализации налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

В случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Учитывая изложенное, налогоплательщики, применяющие УСН, при расчете вышеуказанного норматива, в пределах которого можно учесть отдельные виды рекламных расходов, в составе доходов от реализации должны учитывать суммы авансов, полученные от покупателей.

При возврате в 2015 г. авансов, полученных от покупателей (заказчиков) в 2014 г., норматив для рекламных расходов в 2015 г. должен быть равен 1% суммы дохода от реализации (с учетом уменьшения его на сумму возвращенного аванса). Перерасчет размера вышеуказанного норматива за 2014 г. в данном случае не производится.

Пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, получил в 2014 г. доходы от реализации в сумме 1 млн 600 000 руб. В 2014 г. индивидуальный предприниматель получил от покупателя аванс в размере 600 000 руб. в счет предстоящей поставки товаров. Эта сумма была включена в состав доходов от реализации при определении налоговой базы индивидуального предпринимателя по УСН в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, вправе учесть нормируемые расходы на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 и п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ.