Анализ финансово-экономической деятельности пред­приятия (стр. 29 )

С понятием «безубыточный объем» тесно связано понятие «запас финансовой прочности». Запас финансовой прочности (зона безопасности) представляет собой разность между факти­ческим и безубыточным объемами.

Рассмотрим порядок расчета показателей на примере (табл. 6.11).

Таблица 6.11. Расчет критического объема зоны безопасности

Показатель	Условные обозна­чения	Базис­ный период	Отчетный период	Откло­нение, ±
Выручка от реализации, тыс. руб.	N	8500	8600	+ 100
Удельные переменные издержки	с	0,456	0,468	+ 0,012
Удельный маржиналь­ный доход	md	0,544	0,532	-0,012
Постоянные издержки, тыс. руб.	CF	4250	4186	-64
Критический объем продаж, тыс. руб.	Nmin	7812,5	7868,4	+55,9
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	Nps	687,5	731,6	+44,1

Запас финансовой прочности у предприятия возрос на 44,1 тыс. руб. при увеличении объема выручки на 100 тыс. руб. Отрицательное влияние на этот показатель оказало увеличение критического объема на 55,9 тыс. руб.

Используя факторный анализ (метод цепной подста­новки), определим влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:

1) 7812,5 тыс. руб. 2) = 7694,9 тыс. руб.

= 7694,9 - 7812,5 = - 117,6 тыс. руб.

3) = 7868,4 тыс. руб.

(md) = 7868,4 - 7694,9 = 173,5 тыс. руб.

Общее влияние: 173,5 - 117,6 = 55,9 тыс. руб.

Повышение точки критического объема объясняется сниже­нием доли маржинального дохода в цене, т. е. ростом удельных переменных издержек.

Зависимость объема выпуска и реализации продукции от со­отношения издержек и цены реализации используется в обосно­вании плановых заданий. Если известны постоянные и пере­менные издержки на единицу продукции (или удельные пере­менные издержки), а также сумма запланированной прибыли, то необходимый объем продаж определяется по формуле:

где Ппл - плановая сумма прибыли, или по формуле:

Некоторые особенности имеет расчет безубыточного объема товарооборота в торговле. Это обусловлено:

• особенностями формирования валового дохода в торговле (валовой доход определяется как сумма торговых надбавок за вычетом налога на добавленную стоимость);

• использованием относительных показателей валового до­хода, переменных издержек и маржинального дохода к объему товарооборота в покупных или продажных ценах.

Критический объем розничного товарооборота определяется по формуле:

где Увд - уровень валового дохода, %; - уровень переменных из­держек, %.

6.7. Анализ особенностей производства, использования и реализации готовой продукции растениеводства и животноводства

Для определения основных задач при анализе деятельности сельскохозяйственных предприятий раскроем особенности сель­скохозяйственного производства. К таким особенностям отно­сятся:

• зависимость сельскохозяйственного производства от при­родно-климатических и биологических факторов, посколь­ку основным средством производства выступает земля;

• сезонность производства, в связи с чем происходит мед­ленная оборачиваемость основных фондов (например, комбайн работает в году 1-2 месяца);

• использование определенной части производственной про­дукции внутри хозяйства (на семена, корма и т. д.).

Эти особенности сельскохозяйственного производства на­кладывают отпечаток и на его анализ.

К основным задачам анализа сельскохозяйственного произ­водства относятся:

• оценка выполнения производственной программы по ва­ловой продукции растениеводства и животноводства;

• определение влияния различных факторов на выход про­дукции;

• установление каналов использования продукции;

• выявление и подсчет резервов увеличения выхода продук­ции;

• оценка влияния контрактов реализации и уровня товарно­сти продукции на эффективность производства. Основные источники анализа - формы годового отчета:

• «Производство и себестоимость продукции рас­тениеводства»;

• «Производство и себестоимость продукции жи­вотноводства»;

• «Реализация сельскохозяйственной продукции»;

• «Баланс продукции».

Сельскохозяйственное производство представлено в основ­ном двумя отраслями: 1) растениеводством, которое подвержено влиянию природно-климатических факторов; 2) животноводст­вом, которое в меньшей степени подвержено природно-климатическим факторам; продукцию его можно получать в те­чение года, поэтому анализ выхода продукции можно проводить по декадам, месяцам и т. д.

Валовой сбор в растениеводстве зависит от размеров посев­ных площадей и урожайности. Валовой выход продукции в жи­вотноводстве зависит от поголовья и продуктивности. Валовая продукция животноводства в натуральном выражении состоит из продукции, полученной при выращивании скота и птицы (приплод, прирост живой массы), а также продукции, получае­мой при хозяйственном использовании животных (молоко, яй­цо, шерсть и т. п.).

Анализ выполнения производственной программы проводится по видам культур (в растениеводстве) и продукции (в животновод­стве) в натуральных показателях и в целом по всем видам продук­ции отраслей в стоимостном измерении.

Проведем такой анализ по условным данным (табл. 6.12 - 6.14).

Таблица 6.12. Динамика и выполнение производственной программы продукции животноводства, тыс. ц

Продукция	Базис­ный год	Предше­ствую­щий год	Отчетный год	Отчетный год, % к
План	Факт	базису	плану
Молоко	50	65	69	69,5	139,0	100,7
Прирост жи­вой массы:
крупного рогатого скота	2,9	3,4	3,5	4,0	137,9	114,3
свиней	12,3	14,1	14,3	14,5	117,9	101,4

При сравнении фактического выхода продукции с планом в натуральном выражении выявляются отклонения по отдельным видам продукции. Но такие отклонения нельзя суммировать, не приведя измерители в сопоставимый вид.

Чтобы определить общий объем производства продукции растениеводства, животноводства, необходимо фактический и плановый выход продукции привести к единому стоимостному измерителю. В зависимости от целей анализа оценку всех видов продукции производят по закупочным или фактическим реали­зационным ценам.

Таблица 6.13. Выполнение производственной программы продукции животноводства (в фактических ценах реализации), млн. д. е.

Подразделение	Базис­ный год	Предше­ствую­щий год	Отчетный год	Отчетный год, %к
План	Факт	базису	плану
Хозяйство - всего	60	78	80	84	140	105
в том числе по фермам:
№ 1 и т. д.

На валовой сбор продукции растениеводства влияют различ­ные факторы: размер посевной площади, ее структура; уровень урожайности; гибель посевов; своевременное и качественное проведение агротехнических мероприятий по уходу и содержа­нию посевов; уборка урожая в оптимальные сроки и т. д. Невоз­можно рассчитать весь комплекс факторов, но все они прояв­ляются в синтетическом факторе - уровне урожайности сель­скохозяйственных культур. В связи с этим при анализе валового сбора обычно рассчитывают влияние двух факторов: посевной площади и урожайности.

Таблица 6.14. Влияние факторов на производство зерновых

Посевная площадь, га	Урожай­ность, ц/га	Валовой сбор, тыс. ц.	Отклонение последующего года (1) от предыдущего (0)
Всего	в том числе за счет
Ба­зис	От­чет	Ба­зис	От­чет	Ба­зис	От­чет	Ус­ловно	посев­ных площадей	уро­жай­ности
1	2	3	4	5	6	гр.2 гр.3	гр.6 гр.5	гр.7 гр.5	гр.6 гр.7
280	240	23	26	6,44	6,24	5,52	-0,2	-0,92	0,72

На выход валовой продукции животноводства влияют сле­дующие факторы: