Анализ финансово-экономической деятельности пред­приятия (стр. 66 )

На сумму расходов по аренде оказывают влияние размер арендуемой площади и ставка арендной платы; на сумму амор­тизационных отчислений - изменение первоначальной (восста­новительной) стоимости оборудования, структура основных фондов, нормы амортизационных отчислений.

На сумму и уровень расходов по оплате, процентов за поль­зование займами существенное влияние оказывают скорость об­ращения товаров, объем товарооборота, ставка банковского про­цента за кредит.

На сумму расходов по заработной плате оказывают влияние объем товарооборота, средняя заработная плата, производитель­ность труда. Факторный анализ фонда заработной платы рас­смотрен в гл. 11.

Дальнейшее углубление анализа требует совершенствования постановки учета издержек по отдельным товарным группам. Результатом анализа издержек по отдельным товарным группам является разработка гибкой ценовой политики, обоснованное применение методов стимулирования сбыта, формирования ас­сортимента.

Резюме

Текущие затраты предприятия на производство и реализа­цию продукции составляют себестоимость продукции. В про­цессе анализа изучаются себестоимость товарной продукции, себестоимость единицы продукции, удельная себестоимость товарной продукции. Ретроспективный анализ себестоимости позволяет выявить и измерить влияние как внешних факто­ров, оказывающих воздействие на формирование затрат, так и факторов, обусловленных изменениями в организации и технологии производства.

Себестоимость продукции характеризует эффективность использования ресурсов. В качестве основного показателя эффективности использования ресурсов рассматривается се­бестоимость 1 руб. товарной продукции - удельная себестои­мость.

Построение факторной модели удельной себестоимости по­зволяет измерить воздействие факторов первого уровня влияния:

• структуры реализованной продукции;

• издержкоемкости отдельных изделий;

• цен на материалы и услуги;

• цен на продукцию предприятия.

Углубление анализа до второго и последующих уровней раскрывает пути и резервы снижения удельной себестоимости продукции.

Выявлению резервов снижения себестоимости способству­ет также проведение анализа структуры себестоимости про­дукции на основе группировки издержек по различным классификационным признакам в зависимости от целей управления. Наибольший удельный вес в себестоимости про­дукции занимают материальные затраты, поэтому методике анализа материальных затрат уделяется особое внимание. Анализ материальных затрат проводится параллельно с изу­чением использования материальных ресурсов. Экономия прямых материальных затрат в полном объеме обусловлена повышением эффективности использования материальных ресурсов.

Результаты ретроспективного анализа себестоимости явля­ются основанием для определения плановой себестоимости продукции.

Перспективный анализ затрат является непосредственным продолжением ретроспективного анализа и предназначен для формирования оптимального ассортимента, выбора базовой стратегии маркетинга.

Особенно важно проведение предварительного анализа на первой стадии жизненного цикла изделий - на этапе прове­дения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Поиск в процессе проектирования наиболее эффективных решений предполагает применение функционально-стоимостного анализа (ФСА). Объектом изучения в ФСА является не конкретное изделие, а комплекс выполняемых им функций. Последовательность и содержание этапов проведения ФСА отличаются от традиционного и представлены на рис. 12.3.

Некоторые особенности имеет анализ издержек обраще­ния в торговых предприятиях. Эти особенности нашли от­ражение в системе показателей и построении факторных моделей, определяемых функциональными особенностями отрасли.

Вопросы для контроля

1. Какие основные направления составляют содержание анализа себестоимости продукции?

2. Какие факторы оказывают влияние на уровень затрат и на совокупную себестоимость продукции?

3. Опишите алгоритм расчетов при анализе влияния факторов на совокупную себестоимость.

4. Опишите алгоритм расчетов при факторном анализе уровня затрат на 1 руб. товарной продукции.

5. Выделите факторы первого и последующих уровней, влияющие на размер прямых материальных затрат.

6. Каковы особенности функционально-стоимостного анализа и последовательность его проведения?

7. Какие факторы оказывают влияние на сумму и уровень издер­жек обращения?

8. Каковы отличительные особенности анализа условно-перемен­ных и условно-постоянных издержек?

9. Перечислите примеры и способы, применяемые при анализе се­бестоимости продукции и издержек обращения.

Глава 13. Анализ формирования прибыли

Задачи и организация анализа прибыли • Фак­торный анализ прибыли от реализации • Анализ прибыли в системе «директ-костинг» • Особенно­сти анализа прибыли в торговле • Анализ опера­ционных, процентных и внереализационных дохо­дов и расходов

13.1. Задачи и организация анализа прибыли

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия дается на основе таких результативных финансовых показателей, как прибыль и рентабельность.

Прибыль и рентабельность - важные показатели эффектив­ности производства. Прибыль - это, с одной стороны, основной источник финансирования деятельности предприятий, а с другой - источник доходов государственного и местного бюджетов.

На предприятиях проводится итоговый (ретроспективный) и прогнозный (перспективный) анализ прибыли.

Цель итогового анализа: дать количественную оценку при­чин, вызвавших изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, выявить влияние издержек на изменение прибыли или влияние на прибыль изменения цен, вызванных рыночной конъюнктурой.

В условиях рынка руководители предприятий больше склонны проводить прогнозный анализ прибыли, т. е. сопоставлять раз­личные варианты получения прибыли в будущем, нежели затра­чивать время на анализ результатов фактического исполнения путем их сравнения со стандартным решением или оценкой прибыли в динамике.

Предприниматель заинтересован в том, чтобы в конкурент­ной борьбе получить максимум прибыли. Этот максимум он стремится обосновать аналитическими расчетами.

Анализ формирования и использования прибыли проводится в несколько этапов:

1) анализируется прибыль по составу в динамике;

2) проводится факторный анализ прибыли от реализации;

3) анализируются причины отклонения по таким составляю­щим прибыли, как проценты к получению и уплате, прочие операционные доходы, внереализационных доходы и расходы;

4) анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль;

5) дается оценка эффективности распределения прибыли на накопление и потребление;

6) анализируется использование прибыли на накопление и потребление;

7) разрабатываются предложения к составлению финансо­вого плана.

При этом следует учитывать, что методика факторного ана­лиза применима как при анализе показателей прибыли за отчет­ный период, так и при обосновании плана.

Формирование прибыли от всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия (механизм образования прибыли) представлено на рис. 13.1, который отражает ф. № 2 бухгалтер­ской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».

Анализ состава прибыли в динамике показан на примере в табл. 13.1, отражающей данные ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках». По данным этой таблицы видно, что валовая прибыль крупного промышленного предприятия снизилась в отчетном году на 492,3 млн. руб., или на 47,3%.

В базисном году на долю прибыли от реализации при­ходилось 81,7% валовой прибыли, 22,3% валовой прибыли составило положительное сальдо внереализационных до­ходов и расходов. Положительное влияние сальдо внереа­лизационных доходов и расходов снижается влиянием от­рицательного сальдо операционных доходов над расхода­ми, доля которого составляет - 4,2%.

В отчетном периоде прибыль от реализации превысила валовую прибыль на 9,4%. Отрицательное влияние опера­ционных расходов превысило положительное влияние внереализационных доходов на 71,92 млн. руб. и снизило влияние прибыли от реализации на валовую прибыль.

Выбор направлений анализа определяется целями управле­ния. Например, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли, ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговая инспекция заинтересована в получении досто­верной информации о всех слагаемых балансовой прибыли: прибы­ли от реализации продукции, прибыли от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия и др. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абст­рактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет уч­редителям и акционерам выбрать значимые направления активиза­ции деятельности предприятия. Другим участникам рыночных от­ношений анализ состава прибыли позволяет выработать необходи­мую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.

Рис. 13.1. Модель формирования прибыли

Таблица 13.1. Состав валовой прибыли в динамике за два года

Показатель	Базисный период	Отчетный период	Абсолютное отклонение, ±	Темп изме­не­ния, %
млн. руб.	удель­ный вес, %	млн. руб.	удель­ный вес, %	млн. руб.	удель­ный вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Прибыль от реализации	851,4	81,7	601,00	109,4	-250,4	+27,7	70,6
Проценты к получению	1,28	0,1	2,76	0,5	+1,48	+0,4	215,6
Сальдо опе­- рационных доходов над расходами	-43,62	-4,2	-71,92	-13,1	-28,3	-8,9	164,9
Сальдо внереали-­ зационных доходов и расходов	232,4	22,3	17,32	3,2	-215,5	-19,1	7,5
Балансовая прибыль	1041,5	100	549,2	100	-492,3	-	52,7

Основными источниками анализа прибыли являются данные аналитического бухгалтерского учета по счетам: 46, 47, 48, 80, 81, 88; финансовая отчетность ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках», данные финансового плана.