Анализ финансово-экономической деятельности пред­приятия (стр. 60 )

Рис. 12.1. Система факторов, влияющих на уровень затрат

Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проводится перерасчет себестоимости единицы продукции по плану на фактический выпуск по каждому наименованию продукции. Делением полученной суммы на фактический объем выпуска определяется плановая себестоимость единицы изделия при фактической структуре:

(12.2)

где - усредненная себестоимость единицы изделия при факти­ческой структуре.

По данным табл. 12.1 получаем

руб.

Тот же результат может быть получен пересчетом плановой се­бестоимости на фактические удельные веса каждого наименования.

руб.

Таким образом, влияние структурных сдвигов на себестои­мость единицы продукции составит:

(D) = = 114,17 -115,15 = - 0,984 руб.

Влияние изменений в себестоимости единицы продукции по видам продукции на усредненный показатель себестоимости определяется вычитанием пересчитанного на фактическую структуру показателя себестоимости из фактической себестои­мости единицы продукции:

= 5,2 руб.

Таким образом, элиминирование влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции позволяет полу­чить объективную оценку роста себестоимости.

На величину совокупной себестоимости продукции, кроме рассчитанных факторов, оказывает влияние объем выпуска продукции.

Алгоритм расчета влияния объема, структуры продукции и себестоимости единицы продукции на совокупную себестои­мость представлен в табл. 12.2.

Изменение себестоимости выпуска продукции в результате изменения удельной себестоимости единицы продукции состав­ляет относительную экономию или перерасход затрат на выпуск.

В данном случае относительный перерасход составил 2345,9 руб.

Углубляя анализ себестоимости единицы продукции, необ­ходимо рассмотреть влияние на себестоимость уровня цен на ресурсы - затратоемкость.

Под затратоемкостью понимаются прямые и косвенные за­траты, приходящиеся на единицу продукции (себестоимость единицы продукции в сопоставимых ценах). Сложность расчетов показателей динамики себестоимости заключается в необходи­мости учета изменения цен на ресурсы и цен на саму товарную продукцию при расчете удельной себестоимости.

Методика пересчета затрат в сопоставимые цены аналогична методике расчета индексов физического объема выпуска продукции и товарооборота. Материальные затраты, которые могут быть вы­ражены в натуральных единицах, пересчитываются в сопоставимые цены умножением натурального показателя затрат за отчетный пе­риод на плановые (или базисные) цены. Затраты, которые учиты­ваются только в стоимостной форме, пересчитываются в сопоста­вимые цены с помощью предварительно исчисленных индексов отдельных статей или видов расходов аналогично индексам физиче­ского объема товарооборота [45, с. 412, 413]. Влияние цен на ресур­сы и услуги на себестоимость единицы продукции определяется как разность себестоимости единицы продукции, сложившейся за от­четный период, и фактической себестоимости единицы продукции в плановых ценах:

где (РМ) - изменение себестоимости под влиянием изменения цен на материалы; - себестоимость единицы продукции в плановых ценах на материалы.

Для определения влияния затратоемкости на величину ус­редненного показателя себестоимости единицы продукции из пересчитанного в плановые цены показателя себестоимости на единицу продукции вычитается усредненный показатель себе­стоимости при плановых затратах:

где Zi - затратоемкость i-го изделия.

Для расчета влияния цен на себестоимость введем до­полнительные условия - индексы цен на сырьевой набор и услуги на: изделие А - 1,14, изделие Б - 1,15, изделие В - 1,12.

Данные для расчета влияния изменения цен на ресур­сы и затратоемкости на себестоимость единицы продукции представлены в табл. 12.3.

Изменение себестоимости единицы продукции под влиянием

• изменения цен на ресурсы и услуги составляет:

119,38- 105 = 14,38 руб.

• затратоемкости (ресурсоемкости):

105 - 114,17 = - 9,17руб.

На изменение себестоимости всей продукции влияют:

• цены ресурсов: 66138 - 58155 = 7983 руб.

• затраемкость (ресурсоемкость) (в табл. 12.3 гр. 9 итог и гр.8 табл. 12.1);

58155 - 63248 = -5093 руб.

Таким образом, рост себестоимости продукции обу­словлен ростом цен на ресурсы и услуги при снижении ре­сурсоемкости выпуска продукции.

Результаты факторного анализа себестоимости едини­цы продукции и себестоимости всей продукции объединены в табл. 12.4.

Элиминирование влияния объема выпуска и цен на ресурсы позволяет определить сумму относительной эко­номии или перерасхода затрат на выпуск продукции.

В данном случае достигнута экономия затрат в сумме:

- (542,9 + 5093) = - 5635,9 руб. путем снижения ресурсо­емкости выпуска продукции и структурных сдвигов в ас­сортименте.

Таблица 12.2. Схема расчета влияния факторов на совокупную себестоимость

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Размер влияния, руб.
Плановая себестоимость		гp. 7 табл. 12.1	60568
Себестоимость продукции при фактиче­ских объеме, структуре и плановой себе­стоимости единицы продукции		гр. 8 табл. 12.1	63248
Влияние объема и структуры продукции на себестоимость		63248 - 60568	2680
Влияние объема выручки продукции на совокупную себестоимость		(554 - 526) · 115,15	3224,2
Влияние структуры выпуска продукции на совокупную себестоимость*	(a)  или (б)	-0,98 · 554 или 2680 - 3224,2	-542,9 -544,2
Влияние изменения себестоимости едини­цы продукции по группам товаров на сово­купную себестоимость		(119,38 - 115,15) · 554	2345,9
Совокупное влияние факторов	стр. 4 + стр. 6	3222,8 + 2343,4	5570

* Влияние структурных сдвигов на изменение совокупной себестоимости может быть рассчитано двумя путями: 1) умножением влияния структурных сдвигов на усредненный показатель себестоимости единицы продукции на фактический объем выпуска про­дукции (а); 2) вычитанием из размера влияния объема и структурных сдвигов отклонения себестоимости за счет изменения объема (б). Некоторые различия результатов расчетов а и б объясняются необходимостью округления себестоимости единицы продукции.

Таблица 12.3. Данные для анализа влияния цен и ресурсоемкости на себестоимость

Наименование изделия	Фактическое количество продукции	Индекс цен на ресурсы	Себестоимость единицы изделия, руб.	Себестоимость всей продукции на фактический выпуск, руб.
План	Факт	Факти­ чески в со­поста­- вимых ценах (гp.5 : гp.3)	При плано­вой себестои-мости (гp.2 · гp.4)	При факти­ческой себе­стоимос-ти (гp.2 · гp.5)	При фак­тиче­ской ресурсоем-кости и плановых ценах (гр.2 · 6)
1	2	3	4	5	б	7	8	9
А	168	1,14	118	125	109,6	17936	21000	18413
Б	170	1,15	136	141	122,6	24208	23970	20842
В	216	1,12	94	98	87,5	18424	21168	18900
Итого	554		115,15	119,38	105,0	60568	66138	58155

Таблица 12.4. Совокупное влияние факторов на себестоимость единицы продукции и всей продукции, руб.