Анализ финансово-экономической деятельности пред­приятия (стр. 61 )

Фактор	Размер влияния на себе­стоимость единицы продукции	Размер влияния на себе­стоимость всей продукции
Количество продукции	-	3224,2
Структура выпуска	-0,98	-542,9
Цены на материалы	+14,38	+7983,0
Ресурсоемкость	-9,12	-5093,0
Итого	4,28	5571,3

Факторный анализ себестоимости единицы продукции про­водится, если предприятие узкоспециализированное. Во всех других производствах объектом анализа является себестоимость 1 руб. товарной продукции.

На размер удельных затрат - модель на рис. 12.1, кроме рассмотренных факторов, оказывают влияние цены на товары.

Для факторного анализа уровня себестоимости данные табл. 12.1 дополнены индексами цен на изделия. Количественные по­казатели объема выпуска пересчитаны в стоимостные показатели на основе плановых и фактических отпускных цен (табл. 12.5).

По данным табл. 12.5 рассчитывают уровень затрат на 1 руб. товарной продукции, следуя логике способа цепной подстановки:

1. Уровень затрат на рубль товарной продукции по плану:

где Pi - цена единицы i-й продукции.

2. Уровень затрат в плановых ценах, пересчитанный на фактический объем выпуска и структуру

3. Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции фак­тический при плановых ценах на ресурсы и продукцию:

4. Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции фак­тический при плановых ценах на продукцию:

5. Уровень затрат фактический на 1 руб. товарной продукции:

Таблица 12.5. Данные для анализа уровня затрат на

1 руб. товарной продукции

Наименова-ние про-дук-ции	Объем товарной продукции, руб.	Индекс цен на изделия	Товарная продукция фактиче-ская в сопоста-вимых ценах, руб.		Отклоне-ние фактиче-ской себесто-имости от плановой
план	факт	план	При плановой себестои-мости, фактичес-ких объеме и структуре	Фактическая при лановых ценах на ресурсы	факт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А	19000	22680	1,07	21196	17936	19824	18413	21000	+3064
Б	26344	26520	1,05	25160	24208	23120	20842	23970	-238
В	21168	25488	1,09	23328	18424	20304	18900	21168	+2744
Итого	66512	74688		69684	60568	63248	58155	66138	55700

Расчеты сведены в табл. 12.6.

Таблица 12.6. Расчет влияния факторов на уровень затрат на 1 руб. товарной продукции

Фактор	Алгоритм расчета	Расчет	Размер влияния
Структура продукции		0,9076 - 0,9106	- 0,0030
Ресурсоемкость изделий		0,8346 - 0,9076	- 0,0730
Цены на ресурсы		0,9491 - 0,8346	+ 0,1145
Цены на продукцию		0,8855 - 0,9491	- 0,0636
Итого		0,8855 - 0,9106	- 0,0251

Себестоимость 1 руб. товарной продукции снизилась на 2,5 коп. Это снижение себестоимости вызвано положитель­ным влиянием структурных сдвигов в ассортименте (0,3 коп.), снижением ресурсоемкости продукции (7,3 коп.) и ростом цен на продукцию (6,36 коп.). Рост себестоимости 1 руб. товарной продукции на 11,45 коп. обусловлен повыше­нием цен на материальные, трудовые ресурсы и услуги. Ко­личественная оценка влияния факторов на уровень затрат позволяет провести сравнительный анализ влияния цен на продукцию и ресурсы. В данном случае отрицательное влияние цен на ресурсы не возмещается ростом цен на про­дукцию и единственным резервом роста прибыли является снижение ресурсоемкости единицы продукции.

12.3. Анализ структуры себестоимости продукции

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции со­ставляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры затрат проводится по направлениям:

• анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;

• анализ затрат с группировкой по их функциональной ро­ли в производственном процессе. Затраты группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, организацией, обслуживанием, управлением и сбытом, т. е. по местам их возникновения;

• анализ прямых материальных и трудовых затрат;

• анализ косвенных затрат с подразделением на перемен­ные и постоянные.

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице вида табл. 12.7.

Таблица 12.7. Состав затрат на производство

Элементы затрат	За предшест­- вующий год	По плану на отчетный год	Фактически за отчетный год	Изменение фактических удельных весов по сравнению
сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	с предшес- твующим годом	с пла­ном, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(гр.7 - гр.3)	(гр.7 - гр.5)

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставле­нием удельных весов отдельных элементов с планом и в ди­намике.

При помощи показателей структуры рассматривается влия­ние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной эко­номии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позво­ляет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себе­стоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов, изуча­ются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической таблице вида табл. 12.8.

Таблица 12.8. Затраты на производство продукции по статьям

Статьи затрат	Базис­ный период	Отчетный период	Отклонение уровня затрат
Сумма	Уровень затрат	План	Факт	от плана (гр.6-гр.4)	от пока­зателя базисного периода (гр.6 - гр.2)
Сум­ма	Уро­вень за­трат	Сум­ма	Уро­вень за­трат
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объем товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклоне­ния от плановых, нормативных показателей себестоимости, вы­являть негативные тенденции изменения себестоимости, прини­мать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Анализ прямых материальных затрат. Материальные затраты - прямые затраты, зависящие от следующих факторов:

• изменения объема выпуска продукции;