Анализ финансово-экономической деятельности пред­приятия (стр. 68 )

или

По данным табл. 13.3 результаты составят:

руб. или

= 92 -11,3 = 80,7 руб.;

руб. или

руб.;

руб.

Изменение прибыли на единицу продукции равно ал­гебраической сумме влияния среднего уровня цен и себе­стоимости, скорректированных на фактическую структуру реализации:

= 80,6 - 94,3 = -13,7 руб.

Таким образом, на изменение прибыли на единицу продукции оказали влияние следующие факторы:

• структурные сдвиги в реализации: -1,3 руб.;

• уровень цен по видам продукции: +80,6 руб.;

• себестоимость единицы продукции по видам изделий: - 94,3 руб.

Итого - 15 руб.

Снижение прибыли с единицы реализованной продук­ции обусловлено в первую очередь ростом себестоимости выпускаемой продукции, а также снижением удельного ве­са в реализации наиболее рентабельной продукции - из­делия В и увеличением удельного веса изделия А, имею­щего наиболее низкий уровень рентабельности, несмотря на самый высокий уровень цены.

Полученные результаты аналитических расчетов составляют необходимую информационную базу для разработки товарной политики предприятия и поиска резервов снижения себестоимо­сти продукции. Последнее требует углубленного исследования факторов, вызвавших рост затрат на производство продукции.

На общую сумму прибыли, кроме рассмотренных факторов, оказывает влияние количество реализованной продукции. Исходя из формулы факторной модели прибыли (13.1) влияние каждого из перечисленных факторов на общую сумму прибыли может быть рассчитано умножением величины влияния факторов на прибыль, полученную от единицы продукции, на количество реализованных изделий за отчетный период. Влияние количества реализованной продукции рассчитывается как произведение отклонения данного фактора на базисное значение прибыли от единицы продукции.

Совокупное влияние факторов рассчитано в табл. 13.5. Снижение физического объема реализации оказывает отрицательное влияние на величину прибыли в размере 67,2 тыс. руб., однако в результате увеличения средней це­ны реализации совокупное влияние объема реализованной продукции положительно и составляет 1206,3 тыс. руб. (1273,5 - 67,2). Такое соотношение влияния физического объема и среднего уровня цен на прибыль характерно для рынков с высоким уровнем концентрации или монополи­зации.

Таблица 13.5. Совокупное влияние факторов на прибыль

Фактор	Размер влияния, тыс. руб.	Расчет
Количество реализованной продукции Q	- 67,2	(15800 - 17000) · 56
Структура реализованной продукции	-20,4	-1,3 · 15800
Средний уровень цен	+1273,5	+80,69 · 15800
Себестоимость	-1489,9	-94,3 · 15800
Итого	-304

В обобщенном виде исходные данные и результаты прове­денного анализа представлены в табл. 13.6, 13.7.

Таблица 13.6. Данные факторного анализа прибыли от реализации

Показатель	Базис	Базисное значе-ние при фак­тических объеме и струк­туре	Отчет	Откло­нения отчет­ного от базисного	В том числе за счет
объе­ма и струк­туры	цен и себе­стоимо­сти
1	2	3	4	5	6	7
Выручка от реализации N	4590	4437,3	5710,7	1120,7	-152,7	+1273,4
Полная себестои­мость С	3629	3572,3	5062,7	1433,7	-56,7	1490,4
Прибыль от реализации П	952	865,0	648,0	-304	-87	-217

Таблица 13.7. Порядок расчета показателей табл. 13.6

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Результат, тыс. руб.
1	2	3	4
1. Выручка за базисный период		270 17000 (данные табл. 13.1)	4590
2. Выручка за отчетный период		361,4 · 15800 (данные табл. 13.1)	5710,7
3. Полная себестоимость за базисный период		214 · 17000	3638
4. Полная себестоимость за отчетный период		320,4 · 15800	5062,7
5. Выручка от реализации при плано­вой цене, отчетной структуре и фак­тическом объеме реализации		15800 · (193 · 0,421 + + 545 · 0,263 + 178 · 0,316)	4437,3
6. Полная себестоимость при отчет­ной структуре и фактическом объеме реализации		15800 · (149 · 0,421 + + 483 · 0,263 + 115 · 0,316)	3572,3
7. Прибыль от реализации при от­четной структуре и отчетном факти­ческом объеме реализации		4437,3 - 3572,3	865,0
8. Изменение прибыли под влиянием структурных сдвигов и фактического объема продаж		865,0 - 952,0	-87,0
9. Изменение прибыли под влиянием фактического объема продаж	, где I1 - индекс фактического объема продаж	952 · - 952	-67,0
10. Изменение прибыли под влияни­ем структурных сдвигов		-87 + 67	-20
11. Изменение прибыли под влияни­ем средней цены	П(p) = N1 - N' стр. 2 - стр. 5	5710,7 - 4437,3	1273,4
12. Изменение прибыли под влияни­ем себестоимости	стр. 4 - стр. 6	5062,7 - 3572,3	-1490,0
13. Совокупное влияние факторов на прибыль	стр. 9 + стр.10 + стр.11 + стр.12	-67 - 20 + 1273,4 - 1490,4	-304

При внешнем экономическом анализе, когда в качестве ис­точника информации используется бухгалтерская отчетность ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках», возможности аналитика ограничиваются определением влияния на прибыль от реализа­ции таких факторов, как объем реализованной продукции и се­бестоимости из расчета на 1 руб. выручки.

13.3. Анализ прибыли по системе «директ-костинг»

Рассмотренные факторные модели, лежащие в основе анализа прибыли от реализации, не учитывают различий в характере зави­симости издержек от объема выручки или выпуска продукции. Предполагается, что увеличение объема продаж (выпуска продук­ции) связано всегда с ростом издержек, и себестоимость продук­ции изменяется в меру роста или снижения объема выпуска про­дукции. Однако в меру роста объема выпуска изменяется только часть затрат, называемых переменными издержками, поэтому уве­личение объемов производства приводит к снижению затрат на рубль или единицу продукции (эффект масштаба).

Анализ зависимости прибыли от переменных и постоянных издержек позволяет расширить возможности управленческого анализа.

Методика управленческого анализа прибыли требует ведения раздельного учета переменных и постоянных издержек, прямых и косвенных (основных или накладных) расходов. Система учета прямых затрат носит название «директ-костинг».

Система «директ-костинг» - атрибут рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и обоснования управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зави­симости от изменения объемов производства.