Анализ финансово-экономической деятельности пред­приятия (стр. 43 )

9.3. Анализ влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

Анализ материалоемкости проводится по аддитивной, крат­ной или мультипликативной факторной системе.

Построение факторных моделей осуществляется на основе формулы определения материалоемкости (9.1), причем сама формула расчета не может рассматриваться в качестве фактор­ной системы.

Структурно-логическая факторная модель материальных затрат представлена на рис. 9.1.

Одна из факторных моделей, полученная приемом расшире­ния, рассматривает изменение материалоемкости ресурсов в зависимости от материалоемкости по прямым затратам () и коэффициента соотношения общих и прямых затрат (КМЗ):

Рис. 9.1. Структурно-логическая модель изменения материальных затрат в зависимости от различных факторов

Для изучения влияния факторов на Мe можно использовать любые рассмотренные выше методы.

Для примера используем логарифмический.

Из выражения Мe = Мe пр · Кмз следует

Логарифмируя, получим:

Разделим обе части выражения на левую:

т. е. все приращения материалоемкости принимаются за 1.

Выражение - отражает долю приращения материалоемкости за счет прямых затрат, второе слагаемое - долю приращения за счет соотношения общих и прямых материальных затрат.

Влияние факторов оценивается по формулам:

Материалоемкость по прямым материальным затратам и коэффициент соотношения затрат К - факторы первого по­рядка. Факторами второго порядка, влияющими на материалоемкость продукции, являются:

• структура продукции (увеличение доли материалоемкой продукции приводит к увеличению общей материалоем­кости);

• уровень материальных затрат на отдельные изделия, или удельная материалоемкость;

• цены на материалы;

• отпускные цены на продукцию.

Рассмотрим пример оценки факторов, влияющих на измене­ние материалоемкости по прямым затратам (использованы рас­четы, приведенные в [9, с. 332-350]).

Данные табл. 9.1. показывают следующее:

Материалоемкость по плану:

руб./руб.

Материалоемкость фактическая:

руб./руб.

Общее изменение материалоемкости составило

= 0,389 - 0,3951 = - 0,0061 руб./руб.

Таблица 9.1. Данные для анализа материалоемкости по прямым затратам, тыс. руб.

Показатель	Обозна­чение	План	Факти­чески	Откло­нение
1. Выпуск продукции в сопоставимых ценах без НДС	N	76715	77468	+753
2. Прямые материаль­ные затраты	Mпp	30313	30137	-176
3. Материалоемкость по прямым затратам	Ме пр	0, 3951	0,3890	- 0,0061
4. Прямые материаль­ные затраты на основе плановой калькуляции исходя из фактического объема и ассортимента продукции	Мпр'	-	30285	-
5. Отклонение цен на материальные ресурсы: снижение (-) удорожание (+)		-	+86	-
6. Отклонение отпуск­ных цен на продукцию: снижение (-) удорожание (+)		-	+93	-

Изменение материалоемкости произошло за счет следую­щих факторов:

1) при увеличении выпуска продукции в сопоставимых ценах изменилась ее структура. Прямые материальные затраты на основе плановой калькуляции и объема и ассор­тимента продукции составили бы 30285 тыс. руб., а они достигли лишь 30137 тыс. руб., т. е. очевидно, повышается доля менее материалоемких изделий;

2) поскольку общее отклонение объема выпуска продукции (735 тыс. руб.) не компенсируется на основе плановой кальку­ляции (30285 - 30137 = 148 тыс. руб.), то это отклонение воз­никает за счет либо изменения цен на продукцию, либо дейст­вия обоих факторов, что и отражено в строках 5 и 6,

3) Результат влияния отдельных факторов на изменение материалоемкости приведен в табл. 9.2.

Таблица 9.2. Структура факторов изменения материалоемкости по прямым материальным затратам

Фактор	Результат влияния, коп. / руб.	Структура факторов, %
1. Изменение структуры продукции ()	-0,37	60,6
2. Изменение уровня материальных за­трат на отдельные изделия (удельной ма­териалоемкости) ()	-0,3	49,2
3. Изменение цен на материальные ре­сурсы ()	+0,11	- 18
4. Изменение отпускных цен на продук­цию ()	-0,05	8,2
Итого	-0,61	100

Результаты для табл. 9.2 получены путем расчета фак­торной модели методом цепной подстановки на основе структурно-логической схемы рис. 9.1. Порядок расчетов следующий:

1. Рассчитывается влияние изменения структуры продук­ции. Материалоемкость оценивается как отношение затрат на основе плановой калькуляции, фактического объема и ассор­тимента продукции к фактическому выпуску продукции без учета влияния изменения цен на продукцию:

где - материалоемкость по плану исходя из фактиче­ского выпуска и ассортимента продукции.

Влияние изменения структуры продукции на материа­лоемкость по прямым материальным затратам составит:

Полученный результат свидетельствует, что в выпуске продукции увеличилась доля менее материалоемких изделий.

2. Рассчитывается изменение уровня материальных за­трат по отдельным изделиям (

где - материалоемкость фактическая в ценах, принятых в плане:

= 0,3884 - 0,3914 = -0,003 pyб./pyб., т. е. на предприятии сокращается уровень материальных затрат на отдельные изделия.

3. Для расчета влияния цен на материалы на показа­тель материалоемкости используется формула:

где - материалоемкость фактическая в ценах на про­дукцию, принятую в плане:

;

= 0,3895 – 0,3884 = 0,0011 руб./ руб.

В результате роста цен на материальные ресурсы материалоемкость увеличилась на 0,11 коп./руб.

4. Влияние изменения отпускных цен на продукцию на результативный показатель рассчитывают по формуле:

Материалоемкость снизилась за счет роста отпуск­ных цен.

Результаты расчетов, приведенные в табл. 9.2, показывают, что наиболее значимым фактором снижения материалоемкости стало уменьшение доли более материалоемких изделий в об­щем выпуске продукции. Данный фактор обусловил 60,6 % общего снижения материалоемкости отдельных изделий.

Для измерения влияния факторов второго порядка на общую материалоемкость применяется формула:

где - приращение общей материалоемкости за счет i-то факто­ра; - приращение материалоемкости по прямым матери­альным затратам за счет i-го второго порядка.