Анализ финансово-экономической деятельности пред­приятия (стр. 72 )

14.1. Анализ формирования чистой прибыли

На размер прибыли, остающейся в распоряжении предпри­ятия, влияют все налоги, уплачиваемые предприятием, незави­симо от налогооблагаемой базы. Но часть налоговых платежей, таких, как отчисления в дорожный фонд, начисления на фонд заработной платы, оказывают опосредованное влияние на чис­тую прибыль - через себестоимость продукции и прибыль от реализации - и являются факторами второго порядка по отно­шению к чистой прибыли. Другая часть налогов, таких, как на­лог на имущество, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образо­вательных учреждений, сбор на содержание муниципальной ми­лиции и благоустройство города, налог на рекламу, являются прямыми налогами, которые взимаются с различных объектов налогообложения. Размер налоговых отчислений по каждому виду налогов зависит от налогооблагаемой базы и налоговой ставки. Таким образом, изменение чистой прибыли под влияни­ем налоговых платежей складывается из суммы отклонений в результате изменения налоговой базы и изменения налоговой ставки, взятой с обратным знаком, т. е.:

(14.1)

где Пч - чистая прибыль; НБ - налогооблагаемая база; СН - ставка налога, %; Н - размер налоговых платежей.

Для расчета налога на прибыль определяется налогооблагае­мая прибыль.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на:

• доходы, полученные по акциям и другим ценным бума­гам;

• доходы от долевого участия в деятельности других пред­приятий, кроме доходов, получаемых за пределами РФ;

• прибыль от страховой деятельности;

• прибыль от посреднической деятельности;

• доходы казино, игорных домов;

• предоставляемые по налоговому законодательству льготы.

Исчисление и уплата налогов по этим видам доходов произво­дятся отдельно по специально установленным ставкам.

При расчете налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд и другие фонды, создаваемые в соответствии с законодательством пред­приятиями, для которых создание таких фондов предусмотрено. При этом сумма отчислений в фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли.

При расчете налога на прибыль облагаемая прибыль умень­шается:

• на суммы, направленные на финансирование капиталь­ных вложений производственного и непроизводственного характера, а также на погашение кредитов банков, полу­ченных и использованных на эти цели, если они не уменьшают фактическую сумму налога более чем на 50%;

• на суммы затрат предприятий на содержание находящих­ся на их балансе объектов здравоохранения, народного образования, культуры, спорта, дошкольных учреждений, жилищного фонда (не более чем на 50%);

• на суммы затрат, произведенных малыми предприятиями, на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии;

• по предприятиям, получившим в предшествующем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленной на его покрытие в течение последующих 5 лет при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных фондов (правом на льготу пользуются предприятия, у которых доля выруч­ки в сфере материального производства составляет не менее 50%);

• на суммы, направляемые на благотворительные цели, в пределах 2% от налогооблагаемой прибыли;

• на суммы, направляемые на природоохранные мероприя­тия, в размере 30% от произведенных затрат.

Факторы первого уровня, влияющие на величину чистой прибыли, - налогооблагаемая прибыль и ставка налога на при­быль. Размер их влияния определяется по формуле (14.1).

Факторами второго уровня являются факторы, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли:

• доходы, облагаемые по ставкам, отличным от налога на прибыль;

• размер отчислений в резервный фонд;

• размер льготируемых отчислений из прибыли. Влияние факторов второго и последующих порядков на ве­личину налога на прибыль рассчитывается по формуле:

(14.2)

где - приращение налога на прибыль за счет i-го фактора;

- приращение налогооблагаемой прибыли за счет i-го фактора.

Пример расчета влияния налога на прибыль на величину чистой прибыли рассмотрим на основе данных табл. 14.1.

Таблица 14.1. Анализ налога на прибыль, млн. руб.

Показатель	Базис	Отчет	Отклонение
1. Валовая прибыль	210,0	215,0	+5,0
2. Доходы по акциям	4,5	6,8	+2,3
3. Отчисления в резервный фонд	10,8	11,2	+0,4
4. Льготируемая прибыль	86,1	80,2	-5,9
5. Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 - стр.2 - стр.3 - стр.4)	108,6	116,8	+8.2
6. Ставка налога на прибыль	35%	30%	-5%
7. Сумма налога на прибыль	38,0	35,0	-3,0

Сумма налога по прибыли снизилась на 3,0 млн. руб., на ту же сумму возросла чистая прибыль. На величину налога оказало влияние увеличение налогооблагаемой при­были в сумме:

млн. руб.

и снижение налоговой ставки в сумме:

млн. руб.

Общее влияние составило - 3,0 млн. руб. Влияние факторов второго порядка на величину налога на прибыль рассчитано в табл. 14.2.

Таблица 14.2. Расчет влияния факторов второго порядка на размер налога на прибыль (млн. руб.)

Фактор	Расчет	Размер влияния
Изменение валовой прибыли	+5 · 35 : 100	+ 1,75
Изменение доходов на акции	-2,3 · 35 : 100	-0,8
Изменение отчислений в резервный фонд	-0,4 · 35 : 100	-0,14
Изменение льготируемой прибыли	+5,9 · 35 : 100	+2,0
Изменение налогооблагаемой прибыли	+8,2 · 35 : 100	+2,8

Размер налога на прибыль возрос на 1,75 млн. руб. в результате увеличения валовой прибыли и на 2,0 млн. руб. - в результате снижения размера льготируемой прибыли, на­лог на прибыль снизился за счет роста доходов на акции и увеличения отчислений в резервный фонд.

На величину чистой прибыли оказывают также влияние до­ходы, облагаемые по специальным, отличным от налога на при­быль, ставкам и вычитаемые из валовой прибыли при расчете налогооблагаемой прибыли. Эти виды доходов после исключе­ния из них налогов увеличивают размер чистой прибыли. Размер их влияния на величину чистой прибыли определяется анало­гично по формуле:

(14.3)

где - изменение чистой прибыли за счет доходов, облагаемых по другим ставкам; СНд - ставка налога на доходы; Д - размер дохода, облагаемого по другой ставке.

Кроме рассмотренных факторов, на величину чистой прибы­ли оказывают влияние факторы, формирующие валовую при­быль (факторы второго порядка).

Уровень влияния факторов второго порядка на чистую при­быль рассчитывается по формуле:

(14.4)

где - изменение чистой прибыли за счет i-го фактора; - изменение суммы валовой прибыли за счет i-го фактора; Dчi - удель­ный вес чистой прибыли в валовой прибыли.

Пример расчета влияния факторов второго порядка на чис­тую прибыль по данным табл. 14.3 представлен в табл. 14.4.

Таблица 14.3. Данные для анализа чистой прибыли (млн. руб.)

Показатель	План	Факт	Отклонение
Прибыль от реализации	130,6	196,5	+65,9
Прочие операционные доходы	65	14	-51
Прочие операционные расходы	2	-	-2
Проценты к получению	4,5	6,8	+2,3
Проценты к уплате	-	-	-
Внереализационные доходы	25,1	10,3	-14,8
Внереализационные расходы	13,2	12,6	-0,6
Валовая прибыль	210	215	+5
Налог на прибыль	38	35	-3
Чистая прибыль	172	180	+8
Удельный вес чистой прибыли, %	81,9	83,7	+1,8

Таблица 14.4. Анализ факторов изменения чистой прибыли (млн. руб.)