Комплексный экономический анализ (стр. 61 )

12.1. Бюджетное планирование и анализ

Бюджет, или смета, представляет собой количественный план в стоимостном и натуральном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода. Он обычно показывает планируемую величину доходов, расходов, капитал, который следует привлечь для достижения поставленной перед предприятием цели. Бюджеты разрабатываются как для предприятия в целом, так и для его подразделений.

Функции бюджета:

1. Планирование. Бюджеты, по существу, являются уточнением планов, в которые включаются конкретные пункты:

- сколько товаров и услуг необходимо произвести;

- какое оборудование и какое количество труда использовать;

- какое сырье и материалы и в каком количестве необходимы и др.

2. Стимулирование. В процессе составления бюджета руководители более четко определяют пути достижения поставленных перед ними целей. Поэтому весьма полезно участие менеджеров в разработке бюджетов.

3. Контроль и анализ. Бюджет представляет собой документ, описывающий желаемые результаты и устанавливающий управленческие стандарты. Анализ отклонений реальных результатов от данных бюджета позволяет:

- идентифицировать проблемную область, которая требует первоочередного внимания;

- выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе разработки бюджета;

- установить, что начальный бюджет в некоторой степени не реалистичен.

Общий бюджет представляет собой скоординированный план работы для предприятия в целом и состоит из оперативного и финансового бюджетов.

Оперативный бюджет, или текущий или периодический бюджет, включает следующие основные элементы:

- бюджет продаж;

- производственный бюджет;

- бюджет товарно-материальных запасов;

- бюджет трудовых затрат;

- бюджет общих производственных расходов и др.

Все текущие бюджеты тесно взаимосвязаны; бюджет продаж является основой для составления остальных видов бюджетов.

Бюджет продаж. Прогнозирование и планирование объема продаж является первым этапом и наиболее ответственным моментом всего процесса подготовки бюджета. Решение об объеме продаж на предстоящий год принимается высшим руководством предприятия на основании анализа в сфере маркетинга с учетом имеющихся производственных мощностей.

Бюджет расходов по продажам, или бюджет коммерческих расходов, отражает все предполагаемые расходы, связанные с комплексом маркетинга, обеспечивающим сбыт товаров и услуг в следующем году.

Производственный бюджет. На основе бюджета продаж определяется количество единиц продукции или услуг, которые следует произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов. Данные производственного бюджета составляют основу производственного графика, который строится с учетом сезонных колебаний спроса.

Бюджет закупок. Плановые потребности закупки материалов и их использования могут быть представлены как в одном документе, так и в отдельных самостоятельных бюджетах. В бюджете закупок определяют сроки закупки и количество сырья, материалов и полуфабрикатов, которое необходимо приобрести для выполнения производственных планов. Умножая количество единиц материалов на их закупочные цены, получают стоимость материалов, которую включают в бюджет закупок.

Бюджет трудовых затрат в натуральном выражении определяет рабочее время в часах, необходимое для выполнения запланированного объема производства. Это время рассчитывается путем умножения количества единиц продукта на норму затрат труда в часах на единицу. В этом же или в отдельном документе определяются затраты труда в денежном выражении умножением требуемого рабочего времени на различные часовые ставки оплаты труда.

Бюджет общих производственных расходов является детализированным планом предполагаемых непрямых производственных затрат, необходимых для поддержания производственного потенциала в состоянии, обеспечивающем выполнение производственного плана (расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, расходы на их страхование, расходы на отопление и освещение, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, и др.).

Бюджет общих и административных расходов представляет собой детализированный план текущих операционных издержек, отличных от непосредственно связанных с производством и сбытом, но необходимых для функционирования предприятия в целом (административные расходы, амортизация и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за конторские помещения, расходы по оплате информационных, аудиторских, конституционных и аналогичных услуг).

Финансовый бюджет, который является главным бюджетом, представляет собой план, в котором отражены предполагаемые источники финансирования средств и направления их использования. Этот бюджет включает в себя бюджеты капитальных затрат и денежных средств, бюджет прибылей и убытков и плановый баланс.

Бюджет капитальных затрат отражает направления капитальных вложений и источники получения инвестиционных ресурсов.

Бюджет прибылей и убытков при корпоративном планировании, когда речь идет о планировании на уровне концерна или холдинга, управляющего десятками предприятий, представляет собой прогнозный отчет о прибылях или убытках. При планировании на предприятиях бюджет прибылей и убытков представляет собой план прибылей и убытков и в этом случае строится на основе данных об ожидаемых доходах и издержках по данным ранее перечисленных бюджетов.

Смета (бюджет) денежных средств составляется после составления всех упомянутых бюджетов, в том числе бюджета прибылей и убытков. Смета денежных средств представляет собой план поступления денежных средств и платежей в течение будущего периода по месяцам или декадам и состоит из двух частей, в одной из которых отражаются ожидаемые поступления средств, а в другой - ожидаемые платежи.

Для определения ожидаемых поступлений средств в планируемом периоде используют сведения из бюджета продаж; планируется приток средств и из других источников (продажа акций, активов, кредиты и займы).

Плановый бухгалтерский баланс - последний этап подготовки общего бюджета. Для получения планового баланса используются данные всех бюджетов. На этом этапе проводится анализ будущих финансовых результатов и финансового состояния предприятия и руководство решает, принять ли предлагаемый к утверждению общий бюджет или пересмотреть его.

12.2. Бюджет для действующего предприятия

Уточнение ожидаемого отчета по прибыли. Основой для составления планов на предстоящий год могут стать прогнозы сбыта и цен, а также отчеты за предшествующий год. Планирование начинают до начала года, поэтому отчеты за предшествующий год еще не составлены и их показатели могут отличаться от запланированных.

Для получения достоверных результатов используют в качестве отчетных данные плана прибыли, скорректированные на основе сведений о положении дел на предприятии к моменту составления плана на следующий год.

Пример. Частный магазин в текущем году планировал иметь финансовые результаты, приведенные в табл. 12.1, на конец года; показатели баланса приведены в табл. 12.2.

Таблица 12.1

Планируемые финансовые результаты на текущий год

#G0	Величина (тыс. руб.)
Показатели	по товарным группам	Всего
	А	Б	В
Валовая выручка	10 200	8572	18 200	36 972
- издержки на приобретение товаров	5400	5000	11 400	21 800
Валовой доход	4800	3572	6800	15 172
- постоянные издержки		10 460
Доход		4712
- амортизация		1000
- издержки по выплате процентов		400
Балансовая прибыль		3312

Таблица 12.2

Показатели планового баланса на текущий год, тыс. руб.

#G0Активы	Пассивы
Оборудование	3787	Собственный капитал	7890
Товарный запас	3320	Банковская задолженность	2700
Товарная дебиторская задолженность	9513	Товарная кредиторская задолженность	6150
Денежные средства	120
Итого:	16 740	Итого:	16 740

В результате анализа текущего положения установлено:

1. В связи с появлением в сентябре на рынке товаров группы А нового конкурента объем реализации будет меньше планируемого на 20%.

2. Цена закупок товаров группы Б возросла на 15% при неизменном объеме реализации.

3. Рынок сбыта товаров группы В расширился на 10%.

4. В связи с увеличением заработной платы персонала постоянные издержки возрастают на 1 млн руб.

На основании этих положений рассчитываются изменения финансовых результатов (в тыс. руб.):

#G01. Валовая выручка	10 200 - 20%	= 8160
- издержки на приобретение
товаров	5400 - 20%	= 4320
Валовой доход	4800	3840
2. Валовая выручка	8572	= 8572
- издержки на приобретение товаров	5000 + 15%	= 5750
Валовой доход	3572	2822
3. Валовая выручка	18 200 + 10%	= 20 020
- издержки на приобретение товаров	11 400 + 10%	= 12 540
Валовой доход	6800	7480
4. Постоянные издержки	10 460 + 1000	= 11 460

На основе рассчитанных изменений составляется скорректированный отчет о финансовых результатах (табл. 12.3).