Податок на прибуток (стр. 10 )

Основні фонди, що отримуються у випадках, передбачених цим підпунктом, приймаються на баланс за ринковою (оціночною) вартістю і з метою оподаткування не підлягають амортизації.

Порядок безоплатної передачі таких основних фондів встановлюється Кабінетом Міністрів України.

У всіх інших випадках вартість безоплатно отриманих основних фондів розглядається як валовий дохід платника податку згідно з нормою пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону.

Крім того, необхідно врахувати, що в будь-якому із зазначених випадків відповідно до пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону амортизації підлягають не основні фонди, а витрати на їх придбання, виготовлення або поліпшення. При безоплатному отриманні основних фондів платником податку-одержувачем не було понесено зазначених витрат, тому такий платник не має права на амортизацію балансової вартості безоплатно отриманих основних фондів.

Роз’яснення із цього питання було повідомлено листом ДПА України від 26.05.2006 р. № 000/6/15-0316|10022/7/15-0316.

За липень 2010

Питання: З якого звітного періоду в декларації з податку на прибуток враховуються зміни, внесені Законом України від 20.05.2010 року "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України"?

Відповідь: Згідно з п. 1 розділу II Прикінцевих положень Закону України від 20.05.2010 р. N 2275-VI "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" (далі - Закон N 2275-VI) п. 9 розділу I цього Закону (зміни до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон)) набирає чинності з початку наступного звітного (податкового) періоду, за періодом, на який припадає набрання чинності цим Законом.

Оскільки Закон N 2275-VI набув чинності 16.06.2010 р. (офіційне опублікування - "Голос України", 2010, N 109, від 16.06.2010 р.), порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, визначений п. 22.4 Закону застосовується з початку наступного звітного (податкового) періоду, тобто за підсумками 9 місяців 2010 року.

При цьому абзацом другим п. 16.4 Закону встановлено, що платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону.

Роз’яснення з даного питання було надано у листі ДПА України від 14.07.2010 р. № 000/7/15-0417.

Питання: Продавець подав позов до суду про визнання заборгованості покупця за товари, не погашеної протягом термінів, встановлених договором купівлі-продажу.

Чи можна включити до валових витрат продавця таку дебіторську заборгованість покупця разом із сумою ПДВ?

Відповідь: Можна, але без ПДВ.

Підпунктом 12.1.1 п. 12.1 ст. 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" надано можливість платнику податку - продавцю товарів (робіт, послуг) збільшити суму валових витрат звітного періоду на вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) у поточному або попередніх звітному податкових періодах у разі, коли покупець таких товарів (робіт, послуг) затримує без погодження з таким платником податку оплату їх вартості (надання інших видів компенсацій їх вартості).

Згідно з пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закону України "Про податок на додану вартість" податок на додану вартість становить 20 відсотків бази оподаткування, визначеної ст. 4 цього Закону, та додається до ціни товарів (робіт, послуг), а відповідно до п. 4.1 ст. 4 цього Закону база оподаткування операцій з поставки товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових) платежів, за винятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів (робіт, послуг) згідно із законами України з питань оподаткування.

Враховуючи вищевикладене, платники податку на прибуток - продавці згідно з пп. 12.1.1 п. 12.1 ст. 12 Закону збільшують валові витрати у рядку 05.3 Декларації на вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), тобто без урахування податку на додану вартість, включеного до складу ціни товару (роботи, послуги).

Роз’яснення з даного питання було надано у листі ДПА України від 18.05.2006 р. № 000/7/15-0317.

Питання: Платник податку на прибуток сплачує іноземному навчальному закладу за навчання працівника, який перебуває із таким платником у трудових відносинах. Профіль навчання пов'язаний із здійсненням підприємством господарської діяльності.

Чи включаються до валових витрат витрати на навчання працівника в іноземному навчальному закладі?

Відповідь: Відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Одночасно пунктом 5.1 зазначеної статті встановлено, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

При цьому згідно з абзацом четвертим підпункту 5.3.9 статті 9 Закону до складу валових витрат, в тому числі і до витрат, що прямо пов'язані з отриманням доходів з інших джерел, не належать будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Стосовно обмежень для включення до валових витрат оплати вартості навчання працівників слід звернути увагу на норму підпункту 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закону, відповідно до якої платник податку має право включити до складу валових витрат витрати, пов'язані з професійною підготовкою, навчанням, перепідготовкою або підвищенням кваліфікації осіб, які перебувають у трудових відносинах з таким платником податку; витрати на навчання та (або) професійну підготовку у вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладах інших осіб, які не перебувають з таким платником податку у трудових відносинах, але уклали з ним письмову угоду (договір, контракт) про взяті ними зобов'язання відпрацювати у платника податку після закінчення вищого та (або) професійно-технічного навчального закладу та отримання спеціальності (кваліфікації) не менше трьох років; витрати на організацію навчально-виробничої практики за профілем основної діяльності платника податку або в структурних підрозділах, що забезпечують його господарську діяльність, осіб, які навчаються у вищих та професійно-технічних навчальних закладах. Зазначені витрати включаються до валових витрат у розмірі до 3 відсотків фонду оплати праці звітного періоду.

Таким чином, платник податку на прибуток може включити до валових витрат вартість навчання працівника в іноземному закладі освіти в межах встановленого розміру - до 3 відсотків фонду оплати праці звітного періоду.

Питання: Платник податку на прибуток поніс витрати у зв’язку із зверненням до Третейського суду.

Чи включаються такі витрати до складу валових витрат?

Відповідь: З аналізу положень Закону України "Про третейські суди" випливає, що третейські суди є недержавними незалежними органами захисту майнових і немайнових прав та охоронюваних законом інтересів фізичних та/або юридичних осіб у сфері цивільних і господарських правовідносин.

Здійснення третейськими судами функції захисту, передбаченої в абзаці сьомому статті 2, статті 3 Закону України "Про третейські суди", є здійсненням ними не правосуддя, а третейського розгляду спорів сторін у цивільних і господарських правовідносинах.

Таким чином, третейські суди не здійснюють правосуддя, їх рішення не є актами правосуддя, а самі вони не входять до системи судів загальної юрисдикції.

З огляду на вищезазначене, витрати платника податку на прибуток, понесені у зв’язку із зверненням до третейського суду, не можуть включатися до валових витрат.

Роз’яснення з даного питання було надано у листі ДПА України від 05.05.2010 р. № 000/7/15-0317.

Питання: Який механізм внесення установи до Реєстру неприбуткових установ та організацій?

Відповідь: Механізм внесення до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр) визначено Положенням про Реєстр неприбуткових організацій та установ, яке затверджено наказом ДПА України від 11.07.97 р. N 232 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 06.07.97 р. за N 291/2095 (далі – Положення).

Зокрема, відповідно до п. 2.1 Положення до Реєстру заносяться неприбуткові організації та установи, які згідно із пунктом 7.11 статті 7 Закону звільняються від сплати податку на прибуток.

При цьому згідно із п. 2.2 Положення для внесення до Реєстру неприбуткова організація або установа повинні подати (надіслати) до податкового органу за її місцезнаходженням реєстраційну заяву за формою 1-РН згідно з додатком 1 до цього Положення, а також копію статутних і установчих документів.

Питання: Які особливості застосування п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" при обчисленні приросту (убутку) балансової вартості електроенергії, що використана платником понад встановлені нормативи?

Відповідь: Для підприємств, основним видом діяльності яких є постачання електроенергії, електрична енергія є об'єктом купівлі з метою продажу, тобто товаром, що обумовлено технологічною специфікою електроенергетичної галузі.

Враховуючи те, що електроенергія, в даному випадку, є товаром, то її вартість на загальних підставах бере участь у податковому обліку приросту (убутку) балансової вартості запасів згідно з норм п. 5.9 ст. 5 Закону України від 28.12.1994р. № 000/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями, далі - Закон).