Податок на прибуток (стр. 25 )

В якому розмірі компенсуються працівнику витрати з бронювання номеру та чи має право підприємство віднести суму такого бронювання до складу валових витрат?

Відповідь: Згідно із другим абзацом п. 1.6 Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженої наказом Мінфіну України від 13.03.1998 р. № 59 (далі-Інструкція), працівникові, відрядженому в межах України, відшкодовується плата за бронювання місця в готелях у розмірі не більш як 50 відсотків його вартості за одну добу, згідно з поданими підтвердними документами в оригіналі.

Що стосується валових витрат, то за нормами абзацу першого пп. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 Закону України від 28.12.1994 р. № 000/94 "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями, далі-Закон) до складу валових витрат підлягають включенню витрати на відрядження фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку або є членами керівних органів платника податку, у межах фактичних витрат особи, яка відряджена, на проїзд (включаючи перевезення багажу) як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження, оплату вартості проживання у готелях (мотелях), а також включених до таких рахунків витрат на харчування чи побутові послуги (прання, чистка, лагодження та прасування одягу, взуття чи білизни), найом інших житлових приміщень, телефонних рахунків, оформлення закордонних паспортів, дозволів на в'їзд (віз), обов'язкового страхування, витрат на усний та письмовий переклади, інших документально оформлених витрат, пов'язаних із правилами в'їзду та перебування у місці відрядження, включаючи будь-які збори і податки, що підлягають сплаті у зв'язку зі здійсненням таких витрат.

Додатково до вищевказаних витрат, до складу валових витрат відносяться суми добових витрат у межах граничних норм, установлених постановою КМ України від 23.04.1999 р. № 000 "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон" за кожний повний день відрядження, включаючи день від'їзду та приїзду.

Виходячи із того, що пп. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 Закону містить вичерпний перелік щодо витрат на відрядження фізичних осіб, тому вартість щодо бронювання місця в готелях не підлягає віднесенню до складу валових витрат.

Роз’яснення із зазначеного питання надано листом ДПА у м. Києві від 10.04.2006 р. № 000/10/31-106 "Щодо складу валових витрат".

Питання: Керівництво підприємства вирішило провести ремонт основного фонду. Якими первинними документами підтверджується закінчення ремонту основних фондів?

Відповідь: Приймання закінчених робіт з ремонту і поліпшення основних фондів (модернізації, добудови, реконструкції тощо) оформляється Актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (типова форма № ОЗ-2).

Форму цього Акта затверджено наказом Мінстату України від 29.12.95 р. № 000 «Про затвердження типових форм первинного обліку».

Акт, підписаний працівником відділу, що уповноважений на приймання основних засобів, та представником підприємства, який виконував ремонт, реконструкцію та модернізацію, здають до бухгалтерії підприємства (організації). Акт підписується головним бухгалтером та затверджується керівником підприємства, організації чи особами, на те уповноваженими.

Якщо ремонт, реконструкцію або модернізацію виконує стороннє підприємство, Акт складають у двох примірниках. Другий примірник передають підприємству, що виконує ремонт, реконструкцію, модернізацію.

До речі, Акт застосовують для оформлення приймання закінчених робіт як з капітального, так і поточного ремонту.

Рішення керівника про подальшу долю ремонтних витрат доцільно зазначати безпосередньо в Акті, тоді окремий наказ (розпорядження) не оформляється.

В технічні паспорти, інвентарні картки або інші регістри аналітичного обліку відповідних об'єктів основних засобів заносяться дані про змінені техніко-економічні характеристики (вартість, потужність, площа тощо) в результаті їх поліпшення.

А от при проведенні як підрядним, так і господарським способом капітального та поточного ремонту будівель і споруд наказом Держкомстату України, Держкомбуду України «Про затвердження типових форм первинних документів з обліку в будівництві» від 21.06.2002 р. № 000/5 передбачено складання Довідки про вартість виконаних підрядних робіт (типова форма № КБ-3). При виконанні робіт з поточного ремонту господарським способом складання зазначеної форми не є обов'язковим.

Якщо роботи з капітального ремонту будівель і споруд підрядним чи господарським способом виконуються з залученням бюджетних коштів або коштів підприємств, установ та організацій державної форми власності, разом зі складанням Довідки складається Акт приймання виконаних підрядних робіт (типова форма № КБ-2в). При виконанні робіт з поточного ремонту господарським способом складання зазначеної форми також не є обов'язковим.

Роз’яснення із зазначеного питання надане у журналі «Вісник податкової служби України» № 19 за 2006 рік, с. 30.

Питання: Чи має право підприємство, яке під час інвентаризації виявило надлишки товарів, відкоригувати свої товарні залишки?

Відповідь: Так, має право.

Згідно із пп. 5.2.7 п. 5.2 ст. 5 Закону України від 28.12.94 № 000/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (зі змінами та доповненнями, далі-Закон № 000)до складу валових витрат включаються суми витрат, не враховані у минулих податкових періодах у зв’язку з допущенням помилок та виявлених у звітному податковому періоді у розрахунку податкового зобов’язання.

Підпунктом 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону № 000 передбачено, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до Згідно з п. 5.9 ст. 5 Закону № 000 платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

Отже, платник податку, який під час проведення інвентаризації у звітному періоді виявив не обліковані раніше товари, придбання яких підтверджується відповідними первинними документами, має право включити вартість таких товарів до складу валових витрат (з урахуванням термінів, передбачених законодавством для виправлення самостійно виявлених помилок) у разі їх використання в господарській діяльності.

При цьому, він також повинен здійснити перерахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів за відповідні податкові періоди, в яких такі товари було придбано та використано.

Якщо придбання товарів не підтверджується відповідними первинними документами, такі товари вважаються безоплатно отриманими, а їхня вартість відповідно до пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону включається до складу валового доходу, як дохід з інших джерел.

Питання: Навчально-реабілітаційний центр "А" зареєстрований як неприбуткова організація з присвоєнням ознаки неприбутковості 0005, отримав безповоротну фінансову допомогу у вигляді іноземної валюти на валютний рахунок. Чи підлягає оподаткуванню додатна курсова різниця?

Відповідь: Ні, не підлягає оподаткуванню.

Відповідно до абзацу "б" пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону України від 28.12.1994 р. № 000/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями, далі-Закон) установлено, що неприбутковими установами й організаціями є благодійні фонди і благодійні організації, створені у порядку, визначеному законом для проведення благодійної діяльності, у тому числі громадські організації, створені з метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності.

Згідно з пп. 7.11.3 п. 7.11 ст. 7 Закону від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, визначених у абзаці "б" підпункту 7.11.1, отримані у вигляді:

­  коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

­  пасивних доходів;

­  коштів або майна, які надходять таким неприбутковим організаціям, від проведення їх основної діяльності, з урахуванням положень підпункту 7.11.11 цієї статті;

­  дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги чи технічної допомоги, що надаються таким неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.

Виходячи з викладеного, якщо навчально-реабілітаційний центр "А" отримав кошти, які надішли безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертв у вигляді іноземної валюти на валютний рахунок, то вони не підлягають оподаткуванню і тому не є об'єктом оподаткування додатна курсова різниця.

Роз’яснення із зазначеного питання було повідомлено листом ДПА України від 02.03.2000 р. № 000/6/15-1216 "Щодо включення до декларації з податку на прибуток валових доходів, валових витрат та амортизаційних нарахувань по філії, яка знаходиться за межами території України".

Питання: Чи включаються до складу валового доходу кошти, які повертаються власнику корпоративних прав після ліквідації юридичної особи-емітента?

Відповідь: Ні, не включаються.

Згідно пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закону України від 28.12.1994 року № 000/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств” (зі змінами та доповненнями) не включається до складу валового доходу кошти або майно, які повертаються власнику корпоративних прав, емітованих юридичною особою, після повної і кінцевої ліквідації такої юридичної особи-емітента, але не вище номінальної вартості акцій (часток, паїв).