Податок на прибуток (стр. 54 )

В той же час відповідно до пп. 5.3.1 зазначеної статті не включаються до складу валових витрат витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, а саме фінансування особистих потреб фізичних осіб за винятком виплат, передбачених пунктами 5.6 і 5.7 цієї статті, та в інших випадках, передбачених нормами цього Закону. Виходячи із зазначених норм, не передбачено включення до валових витрат відшкодування послуг мінібару у готельному номері працівнику, який перебував у відрядженні за кордоном.

За грудень 2007 року

Питання: Чи включається до валових витрат оплата перших п'яти днів непрацездатності працівників підприємства, яка проводиться за рахунок коштів підприємства?

Відповідь: Так, включається.

Відповідно до підпункту 5.6.2 пункту 5.6 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі – Закон) додатково до виплат, передбачених підпунктом 5.6.1 цієї статті, до складу валових витрат платника податку включаються обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством, а також внески, визначені абзацом другим цього підпункту.

При цьому оплата перших п'яти днів непрацездатності встановлюється відповідно до п. 7 Порядку оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.05.2001 р. N 439.

Таким чином, оплата перших п'яти днів непрацездатності, яка проводиться за рахунок коштів підприємства, відноситься на валові витрати відповідно до підпункту 5.6.2 пункту 5.6 статті 5 Закону, а починаючи з шостого дня непрацездатності, допомога по тимчасовій непрацездатності, виплачується платником податків за рахунок Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.

Роз’яснення із зазначеного питання було повідомлено, зокрема, листом ДПА України від 11.05.2004 р. N 8365/7/15-1117.

Питання: Чи включається до валових витрат підприємства-заставодавця витрати на страхування майна, переданого в заставу?

Відповідь: Ні, не включаються.

Згідно зі ст. 10 Закону України від 02.10.92 р. N 2654-XII "Про заставу" (далі - Закон N 2654-XII) заставодавець зобов'язаний страхувати заставлене майно, яке залишається у його володінні.

Відповідно до пп. 5.4.6 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) до валових витрат платника податку відносяться будь-які витрати зі страхування ризиків загибелі врожаю, транспортування продукції платника податку; цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних фондів платника податку; екологічної та ядерної шкоди, що може бути завдана платником податку іншим особам; майна платника податку; кредитних та інших ризиків платника податку, пов'язаних із здійсненням ним господарської діяльності, у межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, діючого на момент укладення такого страхового договору, за винятком страхування життя, здоров'я або інших ризиків, пов'язаних з діяльністю фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов'язковість якого не передбачена законодавством, або будь-які витрати зі страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб.

Водночас пп. 5.2.1 зазначеної статті передбачено, що до валових витрат платника податку відносяться суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

При цьому п. 1.32 ст. 1 Закону дано визначення терміна "господарська діяльність" як будь-якої діяльності особи, направленої на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Одночасно п. 1.31 зазначеної статті продаж товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Не вважаються продажем операції з надання товарів у межах договорів комісії, схову (відповідального зберігання), доручення, інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу прав власності на такі товари.

Продаж результатів робіт (послуг) - будь-які операції цивільно-правового характеру з надання результатів робіт (послуг), з надання права на користування або на розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими ніж товари, об'єктами власності за компенсацію, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг).

Статтею 572 Цивільного кодексу України визначено, що в силу застави кредитор (заставодержатель) має право у разі невиконання боржником (заставодавцем) зобов'язання, забезпеченого заставою, одержати задоволення за рахунок заставленого майна переважно перед іншими кредиторами цього боржника, якщо інше не встановлено законом (право застави).

Законом N 2654-XII встановлено, що заставодержатель у разі невиконання зобов'язання, забезпеченого заставою, має право за рахунок заставленого майна задовольнити свої вимоги у повному обсязі, включаючи відсотки, відшкодування збитків, завданих прострочкою виконання зобов'язань, необхідні витрати на утримання заставленого майна, а також витрати на здійснення забезпеченої заставою вимоги.

При цьому згідно із пп. 7.9.5 ст. 7 Закону відчуження об'єкта застави для заставодавця прирівнюється до продажу такого об'єкта у податковий період такого відчуження.

З урахуванням наведених норм податкового законодавства, оскільки операція застави майна заставодавцем не відповідає вимогам даного п. 1.32 вищевказаного Закону, не має підстав відносити суми страхових платежів, сплачених заставодавцем за страхування власного майна, на його валові витрати

Роз’яснення із зазначеного питання було повідомлено, зокрема, листом ДПА України від 21.01.2002 р. N 413/6/15-1416.

Питання: Чи застосовуються штрафні санкції за несвоєчасну сплату податку на прибуток за 11 місяців 2007 року?

Відповідь: Так, застосовуються.

Згідно із п. 2 розд. ІІ Прикінцеві положення Закону України від 30.11.2006 року N 398-V «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування» платники податку за результатами одинадцяти місяців 2007 року зобов'язані подати декларацію, складену за правилами, встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням приросту (убутку) матеріальних запасів за одинадцять місяців 2006 року, суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали поточного року, двох третин амортизаційних відрахувань четвертого кварталу поточного року та сплатити податкове зобов'язання, нараховане згідно із зазначеною декларацією, не пізніше ніж 29 грудня 2006 року.

У порядку, встановленому абзацом першим цього пункту, платники податку зобов'язані скласти та подати декларацію за результатами одинадцяти місяців 2007 року згідно із даними податкового обліку за зазначений період, а також сплатити податок у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.

При цьому відповідно до пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 000-ІІІ (далі – Закон № 000-ІІІ) податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, зокрема, що дорівнює календарному місяцю, – протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Згідно із п. 5.3 ст. 5 Закону № 000-ІІІ платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.

Таким чином, враховуючи те, що звітний податковий період - одинадцять місяців 2007 року встановлений законодавчо, то за несвоєчасну сплату податкових зобов’язань з податку на прибуток застосовуються такі ж штрафні санкції, як за будь-який звітний період.

Зокрема, згідно із пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону № 000-ІІІ у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

Крім того, нараховується пеня в порядку, встановленому ст. 16 зазначеного Закону, а саме: пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

Питання: Чи розраховується приріст (убуток) балансової вартості запасів за 11 місяців 2007 року?