Податок на прибуток (стр. 12 )

Питання: За результатами 2008 - 2009 років підприємство мало від’ємне значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток.

Чи встановлені обмеження щодо включення такого від’ємного значення до валових витрат у 2010 році?

Відповідь: Згідно із п. 9 Закону України від 20.05.2010 р. «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» до статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" включено пункт 22.4, відповідно до якого у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Питання: За результатами фінансово-господарської діяльності 2009 року товариством прийнято рішення не виплачувати дивіденди засновникам.

Чи правомірні дії учасників товариства у зв’язку із змінами, внесеними до Законів України "Про акціонерні товариства" та "Про господарські товариства"?

Відповідь: Відповідно до п. 10 Прикінцевих положень Закону України від 27.04.2010 р. "Про Державний бюджет України на 2010 рік" встановлено, що у 2010 році окремі положення статті 30 Закону України від 17.09.2008 р. N 514-VI "Про акціонерні товариства" застосовуються з урахуванням таких змін:

"Виплата дивідендів здійснюється господарським товариством з чистого прибутку у звітному році та/або нерозподіленого прибутку в розмірі не менше 30 відсотків.

Розмір виплати дивідендів може бути збільшений за рішенням загальних зборів акціонерного товариства".

Одночасно внесено зміни до частини п'ятої статті 41 Закону України від 19.09.91 р. N 1576-XII "Про господарські товариства", згідно з якими до компетенції загальних зборів акціонерів належить, зокрема, затвердження річних результатів діяльності акціонерного товариства, включаючи його дочірні підприємства, затвердження звітів і висновків ревізійної комісії, порядку розподілу прибутку, строку та порядку виплати частки прибутку (дивідендів) з урахуванням вимог, передбачених цим та іншими законами, визначення порядку покриття збитків.

При цьому листом ДПА України від 18.05.2010 р. № 000/7/15-0217 повідомлено, що зазначені платники податків повинні прийняти до 1 липня цього року рішення про нарахування дивідендів за результатами фінансово-господарської діяльності за 2009 рік з одночасною сплатою до бюджету авансового внеску з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої пунктом 10.1 статті 10 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Питання: Згідно із змінами, внесеними до Закону України «Про прикордонну службу», починаючи з листопада 2009 року при перетині фізичною особою державного кордону України у закордонному паспорті не ставиться відповідна позначка про виїзд чи в’їзд.

Яким чином працівник підприємства, направлений у відрядження за кордон, має підтвердити факт перебування за місцем відрядження з метою включення витрат на відрядження до валових витрат?

Відповідь: Підпунктом 5.4.8 пункту 5.4 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" врегульовано питання щодо проставлення залежно від країни відрядження відміток на посвідченні про відрядження або паспорті громадянина України для виїзду за кордон.

Зокрема встановлено, що сума добових визначається:

- у разі відрядження у межах України та країн, з якими не встановлено або спрощено прикордонний контроль, - згідно з відмітками відряджуючої та приймаючої сторони на посвідченні про відрядження, форма якого затверджується центральним податковим органом;

- у разі відрядження до країн, з якими встановлено повний прикордонний митний контроль, - згідно з відмітками органів прикордонного контролю у паспорті або документі, що його замінює.

За відсутності зазначених відміток сума добових не включається до валових витрат платника податку.

Відповідно до цієї норми зазначеного Закону підпунктом 1.5 розділу II Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженої наказом Міністерства фінансів від 13.03.1998 р. N 59, визначено, що фактичний час перебування у відрядженні до країн, з якими встановлено повний прикордонний контроль, визначається відповідно до відміток контрольно-пропускних пунктів Прикордонних військ України в закордонному паспорті або документі, що його замінює.

Фактичний час перебування у відрядженні до країн, з якими не встановлено або спрощено прикордонний контроль, визначається відповідно до відміток з печатками сторони, яка відряджає, та сторони, яка приймає, у посвідченні про відрядження.

Водночас встановлено, що у разі відсутності вищезазначених відміток добові витрати відрядженому працівникові не відшкодовуються.

Пунктом 1.15 розділу II вказаної Інструкції Міністерства фінансів передбачено, що після повернення з відрядження працівник зобов'язаний подати авансовий звіт разом із документами (в оригіналі), що підтверджують витрати, та ксерокопією відміток у закордонному паспорті, яка завірена відділом кадрів або керівником підприємства.

Пунктом 8 Правил перетинання державного кордону громадянами України, затверджених постановою КМУ від 27.01.95 р. № 57 (далі – Правила № 57), визначено, що після закінчення перевірки службовою особою КПП у поданому громадянином паспорті або іншому документі проставляється позначка “Виїзд” (“В'їзд”) і паспорт або інший документ повертається громадянину.

Позначка “В'їзд” також проставляється у посвідченні особи на повернення в Україну.

На підставі особистого звернення громадянина в пункті пропуску позначка “Виїзд” (“В'їзд”) в паспорті не проставляється або проставляється в іншому документі.

Таким чином, згідно з Правилами № 57 відмітки контрольно-пропускних пунктів Прикордонних військ України у закордонному паспорті відрядженого працівника в загальному випадку мають бути проставлені.

Питання: Платник податку на прибуток продає основні фонди групи 1 за ціною, нижчою від залишкової вартості. Вартість продажу визначена на підставі довідки сертифікованого оцінювача.

Як оподатковується податком на прибуток такий продаж?

Відповідь: Підпунктом 8.4.3 п. 8.4 ст. 8 Закону України від 28.12.1994 р. № 000/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями, далі – Закон) передбачено, що у разі виведення з експлуатації окремих об'єктів основних фондів групи 1 у зв'язку з їх продажем балансова вартість групи 1 зменшується на суму балансової вартості такого об'єкта.

Сума перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю окремих об'єктів основних фондів групи 1 та нематеріальних активів включається до валових доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над виручкою від такого продажу включається до валових витрат платника податку.

При цьому відповідно до пп. 1.20.51 п. 1.20 ст. 1 Закону якщо звичайна ціна не може бути визначена з використанням норм попередніх підпунктів цього пункту, то для доказів обґрунтування її рівня застосовуються правила, визначені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, а також національними стандартами з питань оцінки майна та майнових прав. З метою оподаткування терміни "справедлива вартість", "ринкова вартість" та "чиста вартість реалізації", які використовуються в національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку та національних стандартах з питань оцінки майна і майнових прав, прирівнюються до терміну "звичайна ціна", визначеного цим Законом.

Таким чином, у разі продажу об’єкта основних фондів групи 1 підприємство має право застосувати ціну вказану в довідці сертифікованого оцінювача і у випадку, коли ціна продажу є нижчою за балансову вартість, платник податку включає до валових витрат суму перевищення балансової вартості такого об’єкта над виручкою від його продажу.

Питання: Платник податку на прибуток здійснює озеленення своєї території (висадка дерев на нових територіях; підсадка дерев, що загинули; висівання трави).

Чи включаються до валових витрат понесені витрати на озеленення?

Відповідь: Умови включення будь-яких витрат до складу валових витрат платника податку на прибуток встановлені статтею 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 000/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 000/97-ВР, зі змінами та доповненнями; далі - Закон № 000/94-ВР).

Зокрема, згідно із п. 5.1 зазначеної статті під валовими витратами виробництва та обігу слід розуміти суму будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

При цьому відповідно з п. 1.32 ст. 1 Закону № 000/94-ВР господарська діяльність – це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Одночасно пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 000/94-ВР визначено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Зокрема, на підставі пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону № 000/94-ВР встановлено обов'язок документального підтвердження зв'язку понесених витрат з господарською діяльністю покладається на підприємство.