Податок на прибуток (стр. 50 )

Крім того, відповідно до статті 7 Закону України «Про правонаступництво України» Україна застосовує договори СРСР про уникнення подвійного оподаткування, що діють до набуття чинності новими договорами. Договори СРСР діють у відносинах України з такими країнами: Іспанією, Кіпром, Малайзією, Монголією, Японією.

Питання: Підприємство виплачує дохід фізичній особі-приватному підприємцю та утримує податок з доходів фізичних осіб з доходу, виплаченого цьому підприємцю.

Чи включаються до складу валових витрат підприємства витрати, пов'язаних із сплатою податку з доходів фізичних осіб?

Відповідь: Відповідно до пункту 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) валовими витратами виробництва та обігу (далі - валові витрати) є сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно із підпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Крім того, до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті (пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону).

Водночас, абзацом першим підпункту 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону встановлено, що до складу валових витрат не включається, зокрема, сплата податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються за рахунок сум виплат таких доходів згідно із законом України про оподаткування доходів фізичних осіб.

Разом з цим, відповідно до абзацу четвертого підпункту 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону до складу валових витрат не належать будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Отже, платник податку має право включити до складу валових витрат у повному обсязі вартість оплачених послуг, зокрема, сплачених фізичній особі, за умови належного документального оформлення таких витрат, зв'язку цих витрат із його господарською діяльністю, а також з урахуванням листа ДПА України 23.11.2004 N 22914/7/15-1117. При цьому витрати платника податку на сплату податку з доходів фізичних осіб при здійсненні оплати послуг відповідно до Закону повторно не відносяться до складу його валових витрат.

Роз’яснення із зазначеного питання було повідомлено листом ДПА України 28.12.2006 р. N 24725/7/15-0317.

Питання: Підприємство-платник податку на прибуток має філії в різних містах України та податок консолідовано.

У квітні поточного року зареєстрована ще одна філія.

Чи може нова філія перейти на консолідовану сплату податку на прибуток з початку реєстрації?

Відповідь: Якщо підприємство, яке має філії та сплачує податок на прибуток консолідовано створює у своєму складі нові філії, то відповідно до другого абзацу п. 8 Порядку складання розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПА України від 10.02.2003 N 68, дані обліку новостворених філій враховуються при розрахунку консолідованого податку, починаючи з того звітного (податкового) періоду, коли вони були створені.

За березень 2008 р.

Питання: Відповідно до п. 5.4.6 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачено обмеження щодо включення до складу валових витрат витрат на страхування за добровільними видами страхування.

На підставі якого саме нормативного документу визначається перелік видів добровільного страхування?

Відповідь: Відносини у сфері страхування регулюються Законом України від 07.03.96 № 85/96-ВР «Про страхування».

Зокрема, ст. 6 зазначеного Закону визначено, що добровільне страхування - це страхування, яке здійснюється на основі договору між страхувальником і страховиком. Загальні умови і порядок здійснення добровільного страхування визначаються правилами страхування, що встановлюються страховиком самостійно відповідно до вимог цього Закону. Конкретні умови страхування визначаються при укладенні договору страхування відповідно до законодавства.

Всі види добровільного страхування перелічені в зазначеній статті.

В той же час види обов’язкового страхування перелічені у ст. 7 вказаного Закону.

Питання: В якому розмірі включаються до валових витрат витрати на страхування основних фондів платника податку: повністю чи в межах 5 відсотків від валових витрат?

Відповідь: Відповідно до пп. 5.4.6 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до валових витрат включаються будь-які витрати зі страхування ризиків загибелі врожаю, транспортування продукції платника податку; цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних фондів платника податку; екологічної та ядерної шкоди, що може бути завдана платником податку іншим особам; майна платника податку; кредитних та інших ризиків платника податку, пов'язаних із здійсненням ним господарської діяльності, у межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, діючого на момент укладення такого страхового договору, за винятком страхування життя, здоров'я або інших ризиків, пов'язаних з діяльністю фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов'язковість якого не передбачена законодавством, або будь-які витрати зі страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб.

Віднесення до складу валових витрат платника податку витрат із страхування (крім витрат по медичному, пенсійному страхуванню та за обов'язковими видами страхування) здійснюється в розмірі, що не перевищує 5 відсотків валових витрат за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року, а для сільськогосподарських підприємств - за звітний податковий рік.

Враховуючи те, що відповідно до ст. 7 Закону України «Про страхування» страхування основних фондів платника податку не відноситься до обов’язкових видів страхування, витрати, понесені платником податку на таке страхування, включаються до складу валових витрат в розмірі, що не перевищує 5 відсотків валових витрат за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року.

Питання: Підприємство понесло витрати на добровільне медичне страхування найманих працівників.

Чи включаються ці витрати до складу валових витрат підприємства?

Відповідь: Ні, не включаються.

Відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

При цьому згідно із пп. 5.3.1 п. 5.3 зазначеної статті не включаються до складу валових витрат витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, зокрема: фінансування особистих потреб фізичних осіб за винятком виплат, передбачених пунктами 5.6 і 5.7 цієї статті, та в інших випадках, передбачених нормами цього Закону.

Одночасно пп. 5.4.6 цієї статті встановлено, що до валових витрат включаються будь-які витрати зі страхування ризиків загибелі врожаю, транспортування продукції платника податку; цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних фондів платника податку; екологічної та ядерної шкоди, що може бути завдана платником податку іншим особам; майна платника податку; кредитних та інших ризиків платника податку, пов'язаних із здійсненням ним господарської діяльності, у межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, діючого на момент укладення такого страхового договору, за винятком страхування життя, здоров'я або інших ризиків, пов'язаних з діяльністю фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов'язковість якого не передбачена законодавством, або будь-які витрати зі страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб.

Враховуючи те, що відповідно до ст. 6 Закону України «Про страхування» медичне страхування відноситься до видів добровільного страхування, витрати на таке страхування не включаються до валових витрат.

Питання: Підприємство придбало легковий автомобіль та застрахувало ризики доставки такого автомобіля.

Як в податковому обліку відобразити витрати на страхування зазначених ризиків доставки автомобіля?

Відповідь: Відповідно до пп. 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) у разі здійснення витрат на придбання основних фондів балансова вартість відповідної групи збільшується на суму вартості їх придбання, з урахуванням транспортних і страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв'язку з таким придбанням, без урахування сплаченого податку на додану вартість, у разі коли платник податку на прибуток підприємств зареєстрований платником податку на додану вартість При цьому, згідно з пп. 8.2.1 п. 8.2 зазначеної статті під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.