Податок на прибуток (стр. 64 )

Приклади заповнення додатка Р2 до декларації було наведено у листі ДПА України від 06.06.2006 р. N 10717/7/15-0317.

Питання: В березні 2007 року за укладеним договором отримано попередню оплату, яка за правилом першої події була віднесена до валових доходів. В квітні договір було розірвано, а кошти повернуто. Чи маємо ми право відкоригувати валові доході у такій ситуації?

Відповідь: Згідно з пунктом 5.10 статті 5 Закону України від 28.12.1994 р. № 000/94-ВР „про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.1997 р. № 000/97-ВР, зі змінами та доповненнями) у разі коли після продажу товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцю, платник податку - продавець та платник податку - покупець здійснюють відповідний перерахунок валових доходів або валових витрат (балансової вартості основних фондів) у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації.

Враховуючи зазначене, платник податку має право здійснити відповідний перерахунок валових доходів у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації.

Питання: Підприємством в лютому 2007 року було придбано приміщення, яке було введено в експлуатацію в червні. З дати ми маємо право на нарахування амортизації за зазначеним об’єктом нерухомості?

Відповідь: Відповідно до пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

При цьому необхідно враховувати, що згідно до пп. 8.3.4 п. 8.3 ст. 8 Закону № 000/94-ВР облік балансової вартості основних фондів, які підпадають під визначення групи 1, ведеться по кожній окремій будівлі, споруді або їх структурному компоненту та в цілому по групі 1 як сума балансових вартостей окремих об'єктів такої групи.

В той же час відповідно до пп. 8.3.5 п. 8.3 ст. 8 Закону облік балансової вартості основних фондів, які підпадають під визначення груп 2, 3 і 4, ведеться за сукупною балансовою вартістю відповідної групи основних фондів незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів.

Згідно з пп. 8.3.1 п. 8.3 ст. 8 Закону сума амортизаційних відрахувань кварталу, щодо якого проводяться розрахунки (розрахунковий квартал), визначається шляхом застосування норм амортизації, визначених п. 8.6 ст. 8 Закону, до балансової вартості груп основних фондів на початок такого розрахункового кварталу.

Крім того, норми п. 11.2 ст. 11 Закону визначають дату збільшення валових витрат та не мають відношення до дати збільшення балансової вартості груп основних фондів.

Таким чином, для основних фондів 1 групи нарахування амортизації здійснюється з наступного кварталу після введення їх в експлуатацію (відповідні роз’яснення з цього питання надано листом ДПА України від 21.04.2003 р. N 3859/6/15-1116).

Неподаткові платежі

Питання: В якому розмірі державні підприємства перераховують у 2007 році до бюджету частину прибутку (доходу)?

Відповідь: 15 відсотків.

Статтею 63 Закону України від 19.12.2006 р. «Про Державний бюджет України на 2007 рік» (за текстом – Закон ) зобов'язано господарські організації здійснювати відрахування частини прибутку (доходу) до Державного бюджету України за результатами фінансово-господарської діяльності у 2006 р. (крім частини прибутку (доходу), сплаченої відповідно до ст. 67 Закону України від 20.12.2005 р. «Про Державний бюджет України на 2006 рік» (зі змінами та доповненнями, за текстом – Закон )) та наростаючим підсумком щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2007 р. у строки, встановлені для сплати податку на прибуток підприємств.

При цьому зазначеною статтею встановлено, що господарські організації сплачують до Державного бюджету України частину прибутку (доходу):

- державні (крім Державного підприємства обслуговування повітряного руху України «Украерорух» відповідно до Закону України «Про приєднання України до Багатосторонньої угоди про сплату маршрутних зборів»), в тому числі казенні підприємства та їх об'єднання і дочірні підприємства, – у розмірі 15 %;

- акціонерні, холдингові компанії та інші суб'єкти господарювання, у статутному фонді яких державі належать акції (частки, паї), та їх дочірні підприємства, – у розмірі базових нормативів відрахування частки прибутку, що спрямовується на виплату дивідендів.

За квітень 2007 року

Питання: В якому розмірі включаються до складу валових витрат сума добових на відрядження у межах України у випадку, якщо відряджений працівник надав рахунки вартості проживання у готелі, до яких включені витрати на сніданок?

Відповідь: У розмірі 20 гривень за добу згідно із п.1 Постанови КМУ від 23.04.99 № 000 „Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон” (зі змінами і доповненнями).

Питання: Підприємство направило свого працівника у відрядження за кордон. В якому розмірі включаються до складу валових витрат сума добових на відрядження, якщо відряджений працівник в перший день відрядження відлітає з аеропорту України, а тільки на наступний день прибуває до країни призначення?

Відповідь: Відповідно до п.1.7 розділу ІІ Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 13.03. 1998 року N 59 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 31.03. 1998 р. за N 218/2658, добові витрати за час перебування у відрядженні відшкодовуються в межах граничних норм за кожний день відрядження, включаючи день вибуття та прибуття.

При цьому згідно із п. 1.5 зазначеного розділу фактичний час перебування у відрядженні за кордоном визначається:

а) у разі відрядження з України до країн, з якими встановлено повний прикордонний митний контроль, - за відмітками контрольно-пропускних пунктів Прикордонних військ України в закордонному паспорті або документі, що його замінює;

б) у разі відрядження з України до країн, з якими не встановлено або спрощено прикордонний контроль, - згідно з відмітками сторони, яка відряджає, та сторони, яка приймає, у посвідченні про відрядження.

Відповідно до постанови КМУ від 23.04.99 № 000 „Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон” встановлено для працівників підприємств, установ і організацій всіх форм власності (крім державних службовців, а також інших осіб, які направляються у відрядження підприємствами, установами та організаціями, що повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок коштів бюджетів) граничні норми добових витрат для відряджень за кордон - 280 гривень.

Таким чином, у даному випадку за день відльоту за кордон відрядженому працівнику виплачуються добові у розмірі 280 гривень.

Питання: Чи включаються до валових витрат витрати на придбання необоротних малоцінних активів?

Відповідь: Так, включаються за умови, якщо такі витрати пов’язані із господарською діяльністю платника податку на прибуток та підтверджені відповідними документами.

Згідно із пп.. 8.2.1 ст. 8 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” встановлено, що витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей, вартість яких не перевищує 1000 гривень, що призначені для використання у господарській діяльності платника податку, включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку та враховуються для цілей застосування пункту 5.9 статті 5 цього Закону.

Питання: Підприємство зависило суму амортизаційних відрахувань в декларації за минулий рік.

Як виправити цю помилку? Як заповнити таблицю 2 „розрахунок суми амортизаційних відрахувань” додатка К1/1 до декларації?

Відповідь: Згідно із статтями 5 та 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. виправити помилку, виявлену у зв’язку із нарахуванням суми амортизації за минулий звітний період, можна виправити у поточному звітному періоді двома способами:

– або через уточнюючий розрахунок, форму якого наведено в додатку до Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 000. Виправлення амортизації відображається в рядку 3 уточнюючого розрахунку;

– або через поточну декларацію. Згідно з пп. «б» п. 2.3 Порядку № 000 виправлення амортизації здійснюється в рядку 05.2 декларації.

Особливості заповнення таблиці 2 „Розрахунок суми амортизаційних відрахувань” додатка К1/1 до декларації залежить від способу виправлення помилки:, а саме:

- якщо помилка виправляється через уточнюючий розрахунок, то таблицю 2 додатка К1/1 за поточний рік має бути заповнено так, нібито помилки не було допущено;

- якщо помилка виправляється в декларації за поточний рік, то у таблиці 2 додатка К1/1 у графах 3 і 4 має бути зазначено правильні показники, а до графи 5 і рядка 07 необхідно до кінця року вписувати помилкову суму.

Питання: Підприємство-платник податку на прибуток перерахувало кошти фізичній особі-підприємцю в якості попередньої оплати за послуги.

Чи включається сума цих коштів до валових витрат підприємства по даті їх перерахування?

Відповідь: Ні.

Згідно із пп. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) датою збільшення валових витрат платника податку при здійсненні ним операцій з особами, які є резидентами, які сплачують цей податок за ставкою нижчою, ніж зазначена у статті 10 Закону (крім платників податку, зазначених у пункті 7.2 статті 7 Закону), або сплачують цей податок у складі єдиного чи фіксованого податку чи є звільненими від сплати цього податку або не є його суб'єктами згідно із законодавством, є дата оприбуткування платником податку товарів (а при їх імпорті - також робіт (послуг), супутніх чи допоміжних такому імпорту товарів), а для робіт (послуг), - дата їх фактичного отримання від таких осіб, незалежно від наявності їх оплати (у тому числі часткової або авансової).