Податок на прибуток (стр. 39 )

За листопад 2008 р.

Питання: Рішенням Конституційного Суду України було визнано неконституційними положення ст. 67 та розділу другого Закону «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України».

Чи є чинною в такому випадку норма щодо подачі декларації з податку на прибуток за 11 місяців 2008 року?

Відповідь: Так, є чинною.

Рішенням Конституційного Суду України від 22.05.2008 було визнано неконституційними положення ст. 67 та розділу другого Закону України від 28.12.2007 р. «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України».

В той же час з метою приведення норм податкового, бюджетного законодавства у відповідність із чинним законодавством та створення умов для забезпечення надходжень, затверджених Верховною Радою України у державному бюджеті на 2008 року, показників та відповідних надходжень до соціальних фондів Верховною Радою України ухвалено Закон України від 03.06.2008 р. «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» (далі – Закон ), який вносить зміни до 40 законодавчих актів, в тому числі і Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі – Закон про прибуток).

Зокрема, згідно із Законом пункт 22.13 статті 22 Закон про прибуток викладено у такій редакції: "У 2008 році платники податку за результатами одинадцяти місяців 2008 року зобов'язані подати декларацію, складену за правилами, встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням приросту (убутку) матеріальних запасів за одинадцять місяців 2008 року, суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали поточного року, та двох третин амортизаційних відрахувань четвертого кварталу цього року і сплатити податкове зобов'язання, нараховане згідно із зазначеною декларацією у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду".

Питання: Підприємство оптової торгівлі реалізує свої товари через супермаркети роздрібної торговельної мережі, яким сплачується винагорода за розміщення в торгівельних залах інформації про ці товари.

Чи включається до валових витрат підприємства зазначена винагорода?

Відповідь: Ні, не включаються.

Згідно із абзацом першим підпункту 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) встановлено, що до складу валових витрат платника податку включаються витрати на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) такими платниками податку.

Отже, витрати на маркетинг (зокрема, послуги по розміщенню продукції в місцях продажу, послуги з очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів на стелажах, розміщення інформації про товар тощо) відображаються у складі валових витрат лише у разі, якщо вони відповідають витратам на передпродажні та рекламні заходи, які зазначені в підпункті 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закону.

Враховуючи те, що продаж товарів здійснюється супермаркетами роздрібної торговельної мережі, а не підприємством оптової торгівлі, то витрати на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно таких товарів можуть включатися до складу валових витрат їх безпосередніх продавців, тобто супермаркетів. Тому зазначені витрати на відносяться до валових витрат підприємства оптової торгівлі.

Роз’яснення із зазначеного питання були надані листами ДПА України від 29.07.2008 р. N 15176/7/15-0217.

Питання: Підприємство отримало з бюджету капітальний трансферт на придбання основних фондів.

Чи підлягають амортизації в податковому обліку основні фонди, придбані підприємством за рахунок бюджетних коштів?

Відповідь: Ні, не підлягають.

Підпунктом 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону України від 22.05.97 за N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) встановлено, що амортизації підлягають витрати платника податку на придбання, самостійне виготовлення основних фондів для власного виробничого використання (власних виробничих потреб).

Виходячи із зазначеної норми та враховуючи те, що витрати на придбання основних фондів здійснені за рахунок трансфертів, тобто фактично понесені державою, а не платником податку, то в цілях оподаткування немає підстав для амортизації платником податку основних фондів.

Таким чином, в цілях оподаткування підприємство не зменшує скоригований прибуток на суму амортизаційних відрахувань на основні фонди, придбані (створені) ними за рахунок капітальних трансфертів.

Роз’яснення із зазначеного питання були надані листом ДПА України від 11.05.2005 р. N 8978/7/15-1117.

Питання: За рішенням суду платнику податку на прибуток передбачено сплатити на користь контрагента штрафні санкції за порушення умов договору поставки.

Чи можна суму сплачених штрафних санкцій включити до валових витрат?

Відповідь: Ні, не можна.

Відповідно до підпункту 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не включаються до складу валових витрат витрати на сплату штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду.

Питання: Витрати платника податку на поліпшення об’єктів основних фондів, понесені у 4 кварталі 2008 року, перевищили встановлену граничну величину (10 відсотків).

Як відобразити суму перевищення в податковому обліку?

Відповідь: Відповідно до пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (із внесеними змінами) (далі - Закон) Платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду.

Витрати, що перевищують зазначену суму, розподіляються пропорційно сумі фактично понесених платником податку витрат на поліпшення основних фондів груп 2, 3, 4 чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 та збільшують балансову вартість основних фондів відповідних груп чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 станом на початок розрахункового кварталу.

Таким чином, балансову вартість груп основних фондів має бути збільшено на суму витрат на поліпшення основних фондів, які були понесені протягом конкретного розрахункового кварталу, або на частину такої суми, розподіленої відповідно до норм абзацу другого пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону. При цьому застосування наростаючого підсумку для розподілу суми витрат, понесених у зв'язку із поліпшенням основних фондів, що перевищують 10-відсотковий ліміт, Законом не передбачено.

Роз’яснення із зазначеного питання були надані листом Комітету ВР України з питань фінансів і банківської діяльності від 21.10.2004 р. N 06-10/10-1174.

Питання: Підприємство заплатило нотаріусу за послуги з нотаріального посвідчення угоди, з яких утримало податок з доходів.

Чи відноситься до валових витрат податок з доходів, утриманий з доходу, виплаченого нотаріусу?

Відповідь: Згідно із пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Крім того, до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті (пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону).

Водночас абзацом першим пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону встановлено, що до складу валових витрат не включається, зокрема, сплата податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються за рахунок сум виплат таких доходів згідно із законом України про оподаткування доходів фізичних осіб.

Разом з цим, відповідно до абзацу четвертого підпункту 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону до складу валових витрат не належать будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Отже, платник податку має право включити до складу валових витрат у повному обсязі вартість оплачених послуг, зокрема, сплачених фізичній особі, за умови належного документального оформлення таких витрат, зв'язку цих витрат із його господарською діяльністю. При цьому витрати платника податку на сплату податку з доходів фізичних осіб при здійсненні оплати послуг відповідно до Закону повторно не відносяться до складу його валових витрат.

Таким чином, у разі якщо витрати у вигляді оплати послуг приватних нотаріусів за вчинення нотаріальних дій безпосередньо пов'язані з веденням власної господарської діяльності підприємства, такі витрати загальною сумою (з урахуванням податку з доходів фізичних осіб) включаються до його валових витрат.

Роз’яснення із зазначеного питання були надані листами ДПА України від 27.10.2006 р. N 12238/6/15-0516 та від 28.12.2006 р. N 24725/7/15-0317.

Питання: Підприємство придбало будівлю виробничого призначення.

З якого звітного податкового періоду в податковому обліку нараховується амортизація такої будівлі?

Відповідь: Відповідно до пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, вартість яких перевищує 1000 грн. і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.